Переход на упрощенку с общей системы налогообложения. Как перейти с общей системы налогообложения на «упрощенку» для ИП и юридических лиц Переход с общего режима на упрощенку

Переход с УСН на ОСНО влечет не только изменения в объемах налогообложения, но также предполагает увеличение масштабов бухгалтерского учета (для фирм, которые вели его в упрощенном варианте). Основания для перехода с УСН на ОСНО приведены в данной статье. В ней также подробно рассмотрены изменения, которые ожидают налогоплательщика, решившего перейти с упрощенки на ОСНО. Вернуться к применению УСН после перехода на иной режим налогообложения можно не ранее чем через год.

Как осуществить переход с УСН на ОСНО в 2018-2019 годах

УСН и ОСНО — настолько различные системы налогообложения, что их очень трудно сравнивать. ОСН предусматривает ведение полного бухучета с начислением и выплатой всех видов налогов. УСН допускает уплату минимального количества налогов.

Как перейти с УСН на ОСН? Переход с одного режима налогообложения (УСН) на другой (ОСН) возможен в следующих случаях:

Прекращение использования УСН на добровольной основе при подаче уведомления в налоговую (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Его нужно направить в ИФНС не позже 15 января года, с начала которого осуществляется смена режима.
Вынужденное прекращение использования УСН в результате превышения максимально допустимого уровня годового дохода или нарушения других условий для применения УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление о прекращении использования УСН подают течение первых 15 дней квартала, следующего за тем, в котором были нарушены условия применения УСН.

Форма уведомления приведена в приказе ФНС от 02.11.12 № ММВ-7-3/829.

Что означает «слететь с упрощенки»?

«Слететь с упрощенки» — так в народе называют потерю права на применение УСН. Для этого нужно превысить как минимум один из показателей деятельности налогоплательщика:

средняя численность работников — 100 человек;
стоимость ОС —150 млн руб. в 2018-2019 годах;
установленный предел доходов в 2017-2019 годах — 150 млн руб.;
начать заниматься деятельностью, несовместимой с УСН, например производить подакцизные товары, организовать ломбард (п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
обзавестись филиалом (при этом наличие представительства или иного обособленного подразделения с 2016 года применению УСН не мешает);
превысить 25-процентную долю участия юрлиц в УК фирмы-упрощенца;
стать участником в договоре простого товарищества или доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

При утрате права на применение УСН нужно рассчитать и уплатить налоги, используемые при ОСНО. Это делают по правилам, которые прописаны в НК РФ для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП. Штрафы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором перешли на ОСНО, платить не придется.

В переходный период от УСН к ОСН придется определить:

Величину дебиторской задолженности, т. к. при кассовом методе и при методе начисления доход будет отличаться.
Кредиторскую задолженность по налогам, зарплате работников, перед поставщиками.
Непогашенную кредиторскую задолженность.
Остаточную стоимость имущества.

Все эти показатели помогут при подсчете налогооблагаемых баз и самих налогов.

Что делать, если налоговая сообщила о несоответствии условиям УСН, читайте .

Переход с упрощенки на вмененку

Переход с УСН может быть не только на ОСН, но и на другие налоговые режимы, например, ЕНВД, если это соответствует осуществляемому виду деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако осуществить такой переход можно только с начала очередного года, поскольку добровольный отказ от УСН в течение налогового периода не допускается (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). При этом о намерении применять ЕНВД в течение 5 первых рабочих дней года придется уведомить ИФНС (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Перечень видов деятельности, к которым можно применять ЕНВД, устанавливает местная городская или районная власть. Она же принимает решение относительно величины ставки единого налога, которая зависит не от результатов ведения хоздеятельности, а от ее видов.

Перешедшие на вмененку организации так же, как и при УСН, обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию. Набор обязательных к уплате налогов для фирм и ИП при этом остается таким же, как и при УСН (платежи во внебюджетные фонды, НДФЛ), но налог УСН заменяется на налог ЕНВД.

Так же, как и при УСН, на ЕНВД не подлежат уплате налог на прибыль, налог на имущество (при отсутствии имущества, оцениваемого по кадастровой стоимости), НДС, но при наличии базы уплачиваются земельный, транспортный и водный налоги.

Налоговая база для ЕНВД расшифрована в ст. 346.29 НК РФ. К ней применяют корректировочные коэффициенты. Сумма налога за месяц образуется умножением налогооблагаемой базы на 15%. Единый налог уменьшают на суммы уплаченных страховых взносов — на 100% (ИП, работающие в одиночестве) или 50% (фирмы и ИП, нанимающие работников).

Особенности перехода с упрощенной системы налогообложения на общую: признаем доходы и расходы

Неоплаченную при УСН выручку нужно включить в состав доходов в 1-м месяце применения ОСН (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6).

Все авансы, которые «упрощенец» получил до перехода с УСН на ОСНО, включают в налогооблагаемую базу по единому налогу. Это делают даже в том случае, если товары по авансам будут отгружены после перехода с УСН на общую систему налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Расходы по такой отгрузке уменьшат базу по налогу на прибыль (письмо Минфина от 28.01.09 № 03-11-06/2/8).

В расходы при переходе с УСН на ОСНО (в первом месяце применения нового режима) включается неоплаченная задолженность по оказанным услугам (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ), невыплаченной зарплате и неуплаченным страховым взносам (письма Минфина РФ от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921, от 22.12.2014 № 03-11-06/2/66188).

Подробнее о признании расходов см. в статье «Взносы начислены при УСН — доходы, а уплачены при ОСН — признавать ли для налога на прибыль?» .

НК РФ не связывает возможность отнесения к расходам по ОСН неоплаченных по УСН товаров, работ, услуг с применением того или иного объекта налогообложения УСН («доходы» или «доходы минус расходы»). То есть расходы, которые были понесены при применении УСН, в том числе с объектом «доходы», но оплачены после перехода на ОСНО, учитываются при расчете налога на прибыль. Споры вызывает порядок учета расходов на товары. Чтобы учесть расходы на них для УСН, товары должны быть не только оплачены, но и реализованы. Поэтому товары, которые были приобретены и оплачены при УСН, а проданы после перехода на ОСНО, высшие судьи разрешают учитывать в периоде их реализации, то есть при расчете налога на прибыль (письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6, определение Верховного суда РФ от 06.03.2015 № 306-КГ15-289). Ранее Минфин высказывал иную позицию - расходы нужно учесть на дату перехода (письмо от 31.07.2014 № 03-11-06/2/37697). Теперь позиция ведомства совпадает с мнением Верховного суда (письма Минфина РФ от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66457, от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2227). Это особенно выгодно для тех, кто применял УСН с объектом «доходы», ведь до перехода на ОСНО они не могут воспользоваться расходами, чтобы уменьшить налог.

Если у налогоплательщика на УСН есть дебиторская задолженность, возвращение которой невозможно, то убытки от ее списания не учитываются. Ею нельзя уменьшить налоговую базу на УСН (ст. 346.16 НК РФ) и отнести ее к расходам на ОСН (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ) тоже не получится (письма Минфина от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909, от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799).

Определение остаточной стоимости основных средств и НМА при переходе с УСН на ОСНО

Если переход на ОСНО упрощенец совершает в добровольном порядке с начала следующего года, то проблем с основными средствами не возникает. Купленное при УСН имущество списывается равными долями в течение налогового периода — года.

Если же переход с УСН произойдет до окончания года, в учете будет числиться остаток стоимости приобретенного ОС. Этот несписанный в «упрощенные» расходы остаток стоимости имущества нужно перенести в налоговый учет на ОСНО как остаточную стоимость ОС (письмо Минфина РФ от 15.03.2011 № 03-11-06/2/34). При переходе на ОСНО с упрощенки с объектом «доходы» определять остаточную стоимость основных средств и НМА не нужно (письма Минфина России от 11.03.2016 № 03-03-06/1/14180, от 19.01.2012 № 03-03-06/1/20, ФНС от 02.10.2012 № ЕД-4-3/16539@).

В НК РФ есть норма о расчете остаточной стоимости ОС и НМА при переходе с УСН на ОСНО. Она касается объектов, которые были приобретены еще до применения УСН в период работы на ОСНО. То есть на ОСНО купили имущество, затем перешли на УСН, а потом вернулись на ОСНО. На дату возврата к налогу на прибыль налоговая остаточная стоимость ОС и НМА рассчитывается как разница между остаточной стоимостью этих объектов при переходе на УСН и расходами, списанными за период применения упрощенки (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

Подробнее об основных средствах см. в этой статье .

НДС при переходе с УСН на ОСНО

При прекращении применения УСН (независимо от причины этого прекращения) фирма или ИП становится плательщиком НДС и приобретает обязанность его начислять. В переходный период нужно принимать во внимание, когда поступили деньги. Если аванс за товар поступил до перехода на ОСНО, а его покупка произошла позднее, то начислять НДС нужно только на реализацию. В случае поступления аванса после перехода с УСН на ОСНО НДС исчисляют из суммы аванса, и начисляют на реализацию. При этом после отгрузки НДС с аванса можно включить в вычеты.

Подробнее о правилах возмещения НДС на упрощенке читайте в статье «Порядок возмещения НДС при УСН в 2017-2018 годах» .

Начислять НДС при переходе с УСН нужно с начала квартала, в котором совершился переход на ОСНО, даже если это произошло в последний месяц квартала. Фирма должна рассчитать и уплатить налог в бюджет за весь квартал.

Счета-фактуры при переходе с УСН на ОСНО

Нужно обратить внимание на то, что переоформление счетов-фактур с включением в них НДС возможно только по тем отгрузкам, срок выставления которых (5 дней) истекает в том месяце, когда стал необходимым переход на ОСНО. Это регламентируется тем, что счета-фактуры со дня отгрузки выписывают именно в этот срок (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подобные разъяснения дает и письмо ФНС от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@. Если продавец утратит право на УСН, то НДС ему придется платить за счет собственных средств. Учесть эту сумму в расходах для налога на прибыль не получится (ст. 170, п. 19 ст. 270 НК РФ).

Некоторые арбитражные суды приходят к выводу о корректности переоформления счетов-фактур с выделением НДС с начала всего налогового периода по НДС, к которому относится утрата права на УСН (постановление ФАС Поволжского округа от 30.05.2007 № А12-14123/06-С29 поддержал и ВАС РФ в определении от 06.08.2007 № 9478/07).

Итоги

Перейти с УСН на общую систему налогообложения можно в добровольном порядке с начала нового года или при утрате права на упрощенку. В результате этого увеличится объем как бухгалтерского, так и налогового учета, а также количество уплачиваемых налогов.

Смена налогового режима с ОСНО на УСН организациями или индивидуальными предпринимателями происходит в добровольном порядке по правилам, установленным гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Рассмотрим эти правила.

Чем отличается ОСНО от УСН

Отличия общей системы налогообложения (ОСНО) от упрощенной (УСН) состоят в следующем:

Применять ОСНО может любая организация, при регистрации она присваивается по умолчанию. Чтобы работать на УСН, нужно соответствовать требованиям ст. 346.11-346.13 НК РФ.
Отчетность и количество налогов у этих систем отличаются. При ОСНО уплачиваются все виды налогов, а «упрощенцы» в отличие от «общережимников» не совершают взносов по налогам на прибыль, на имущество и НДС. Индивидуальные предприниматели дополнительно освобождаются от НДФЛ.
При ОСНО объектом налогообложения (ОН) является прибыль, при УСН — доходы либо доходы за вычетом расходов.
Ставка налога на прибыль для «общережимников» установлена в размере 20%, при этом для отдельных видов доходов могут быть приняты другие ставки. Например, для доходов от ГЦБ субъектов РФ определена ставка 15% (подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ).

Если «упрощенец» выбрал ОН в виде доходов, то последние облагаются налогом в размере 6%, если доходы минус расходы — 15%. Субъекты РФ могут понизить эти ставки.

Кто может перейти на УСН

В ст. 346.12 НК РФ указываются условия смены налогового режима на упрощенный и перечисляются виды деятельности, при которых нельзя рассчитывать на это ни в каких случаях:

Чтобы у организации (или ИП) появилось право стать «упрощенцем», она за 9 месяцев должна заработать не более 112,5 млн руб., в ее штате должно работать до 100 человек, а остаточная стоимость основных средств (ОС) не должна превышать 150 млн руб.
«Упрощенцами» не могут стать:

банки;
страховые компании;
ломбарды;
инвестиционные фонды;
частные нотариусы и адвокаты;
организаторы азартных игр;
МФО и т. д.

Применять упрощенку не могут ИП и предприятия, своевременно не уведомившие ФНС о переходе на эту систему.

Уведомление о переходе на УСН

Смена налогового режима с ОСНО на УСН начинается с отправки уведомления в ФНС (п. 1 ст. 346.1 НК РФ). При этом надо учитывать следующее:

Это делается в любой день в течение года, вплоть до 31 декабря, перед годом, когда организация перейдет на упрощенку.
Уведомление заполняется по форме 26.2-1, в которой указывается ОН, доход за 9 месяцев, остаточная стоимость ОС на 1 октября.
Уведомление может быть отправлено в электронной форме.

Упрощенцами могут стать новые организации и ИП, если они подадут уведомление в течение 30 дней после внесения соответствующих записей в ЕГРЮЛ и ЕГРИП. Подробнее о порядке уведомления налоговиков о смене системы налогообложения — в статье Заявление о применении УСН при регистрации ООО (нюансы) .

Объекты и база налогообложения при УСН

Как отмечалось выше, ОН упрощенцев являются доходы либо доходы за вычетом расходов. Это прямо указано в ст. 346.14 НК РФ.

Желаемый объект налогоплательщик определяет сам, в т. ч. и в случае изменения имеющегося на другой с начала налогового периода, т. е. нового года. У участников договора простого товарищества и доверительного управления такого права нет, они могут использовать только «доходы минус расходы».

Указанные объекты в денежном выражении составляют налоговую базу.

Что считается доходом упрощенца:

выручка от реализации товаров или услуг, имущественных прав;
внереализационные доходы (сдача имущества в аренду, курсовая разница, передача исключительных прав и другие, указанные в ст. 250 НК РФ).

Расходами при УСН признаются (ст. 346.16 НК РФ):

покупка, строительство и ремонт ОС;
приобретение исключительных прав;
проведение научных исследований и разработок, патентование;
внесение арендных платежей;
выплата заработной платы, командировочных, пособий по беременности и родам;
совершение взносов в фонды обязательного страхования;
выплата процентов по кредитам;
содержание служебного транспорта и т. д.

Доходы и расходы признаются на дату фактического поступления/перечисления денежных средств.

Если доходы или расходы были получены/произведены в иностранной валюте, то при выведении баланса они учитываются в рублях, рассчитанных по курсу ЦБ РФ в дату совершения этих операций.

Отчетность при УСН

«Упрощенцы» отчитываются ежеквартально и по окончании налогового периода (1 года).

Ежегодно они должны подавать в ФНС налоговую декларацию. Ст. 346.23 НК РФ установлены сроки ее подачи:

для организаций — до 31 марта нового года;
ИП — до 30 апреля.

Если фирма или ИП перестали работать на УСН по своему желанию, то декларацию они подают до 25-го числа следующего месяца после смены режима налогообложения.

Если организация или ИП перешли на другой режим принудительно, то декларация подается до 25-го числа месяца после квартала, когда это произошло.

Кроме декларации в годовую отчетность упрощенца входят:

баланс и отчет о прибылях и убытках;
справка о среднесписочной численности работников;
справки о начисленной зарплате (2-НДФЛ);
ведомости по взносам в ФСС, ПФР и т. д.

Как происходит смена налогового режима с ОСНО на УСН

Итак, первое, что должен сделать налогоплательщик для перехода с ОСНО на УСН, — это подать уведомление в ФНС по месту нахождения организации или адресу регистрации ИП до 31 декабря года, предшествующего году начала применения УСН.

К уведомлению прикладываются отчет о прибылях и убытках, баланс, список работников.

Поскольку «упрощенцы» заменяют налог на прибыль, на имущество и НДС единым налогом, возникает необходимость в формировании переходного периода.

Следующие правила касаются предприятий, применявших при определении налоговой базы (далее — НБ) налога на прибыль метод начислений (ст. 346.25 НК РФ):

В НБ на дату перехода на новый режим включаются авансовые платежи, полученные до перехода, если встречное исполнение производилось после перехода.
В НБ «упрощенца» не учитываются доходы или расходы, уже учтенные по налогу на прибыль.
Расходы, понесенные до перехода на УСН, используются при расчете НБ «доходы минус расходы», но в зависимости от момента их оплаты (до или после перехода) признаются соответственно либо на момент осуществления, либо на момент оплаты.
Для целей УСН учитываются неучтенные доходы по долговым обязательствам, заключенным еще на ОСНО (письмо Минфина России от 11.07.2014 № 03-03-06/1/33868).
Если организация применяла кассовый метод начислений НБ, указанные правила не применяются (см. письмо Минфина России от 07.03.2012 № 03-11-09/12).

В IV квартале налогового периода перед годом использования УСН можно получить вычет НДС с авансов за товары или услуги, которые будут получены после приобретения статуса «упрощенца», по основным средствам и нематериальным активам (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

Как учитываются и списываются основные средства

Учет основных средств при переходе с ОСНО на УСН имеет следующие особенности (для базы «доходы минус расходы»).

Если до начала действия упрощенки ОС полностью оплачены и активно используются, то на дату перехода на УСН они вводятся в размере их остаточной стоимости, которая рассчитывается по формуле (абз. 1 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):

где: P — цена приобретения ОС;

ƩA — сумма начисленной амортизации.

Порядок переноса ОС в число расходов в данном случае зависит от срока их полезного использования (далее — СИП):

Если он меньше 3 лет, то списание ОС происходит в первый же год работы на упрощенке.
Если срок составляет от 3 до 15 лет, то списание происходит поэтапно: в первый год работы на УСН минусуются 50% стоимости ОС, во второй — 30%, в третий — 20%.
Списание ОС, СИП которых составляет больше 15 лет, происходит в течение 10 лет применения упрощенки равными суммами.

ВАЖНО! Основные средства, внесенные в уставный капитал, в состав расходов не включаются (письмо Минфина России от 11.04.2007 № 03-11-04/2/99).

Если ОС используются, но на дату начала действия упрощенки окончательно еще не оплачены, их можно будет списать только после окончательной расплаты с продавцом (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 03.04.2007 № 03-11-04/2/85).

Порядок перехода с УСН на ОСНО

Организации и ИП могут перейти с УСН на ОСНО, уведомив ФНС не позже 15 января года, когда они начнут работать на новом режиме (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

Поскольку к «упрощенцам» предъявляются определенные требования к стоимости ОС, количеству персонала в штате и объему выручки, логично, что при несоблюдении этих требований налогоплательщик утрачивает право на использование УСН.

Законодатель прямо требует от организации, переставшей соответствовать необходимым требованиям, отказа от УСН в п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Тогда у нее будет 15 дней на сообщение в ФНС о переходе на ОСНО или другой режим налогообложения (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Такое сообщение составляется по форме 26.2-2.

Вернуть статус упрощенца фирма или ИП сможет как минимум через год (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

Итак, порядок перехода с УСН на ОСНО таков:

Налогоплательщик отправляет в ФНС уведомление об отказе от применения УСН (форма 26.2-3). Его можно послать и в электронном виде.
В бухгалтерском учете отражаются реализованные, но не оплаченные товары и непогашенная кредиторская задолженность.
К налоговому учету возвращаются основные средства. Их размер рассчитывается как разность между остаточной стоимостью, установленной при переходе на упрощенку, и понесенными по ним расходами по правилам упрощенки.

Эти правила соблюдаются при переходе на режим, при котором налоговая база будет определяться методом начисления.

Для кассового метода законодатель подобных требований не установил.

Поскольку при УСН происходит замена 3 (или 4 для ИП) видов налога одним, налогоплательщикам приходится корректировать налогооблагаемую базу.

Обращается внимание на авансы, даты фактического перечисления денег в структуре расходов или, наоборот, их фактического получения в связи с реализацией продукции, стоимость основных средств и начисленного/уплаченного НДС.

В статье мы рассмотрим переход с ОСНО на УСН. Когда это можно сделать, как уведомить налоговую, с какими особенностями придется столкнуться.

УСН (упрощенная система налогообложения) - один из видов налоговых режимов, который позволяет применять особый порядок расчета налогов и упрощенное ведение налогового и бухгалтерского учета. Данной системе посвящена целая глава Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) 26.2. УСН привлекательна тем, что освобождает от необходимости платить налог на прибыль, на имущество организаций (за исключением налога по объектам, у которых налоговая база определяется по их кадастровой стоимости п. 1 ст. 378.2, п.3 ст. 346.11 НК РФ) и на добавленную стоимость, т.е. всего того, что сопровождает ОСНО (основная система налогообложения).

Упрощенную систему могут применять и организации, и индивидуальные предприниматели.

Когда можно перейти с ОСНО на УСН?

Применение УСН исключительно добровольное. Если вы подходите по всем критериям, то для перехода будет достаточно уведомить налоговые органы о своем желании применять упрощенную систему налогообложения. Но для уведомления и перехода есть строго регламентированное время.

Если вы только собираетесь регистрировать свой бизнес, то подать уведомление о переходе на УСН можно вместе с пакетом регистрационных документов. Сомневаетесь или забыли приложить уведомление? У вас есть еще тридцать дней с даты постановки на учет для принятия решения и уведомления налоговых органов (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Если же вы уже работаете на основной системе, посчитали и поняли, что вам выгодней применять упрощенную, то перейти на нее вы сможете только со следующего календарного года. Для этого необходимо подать уведомление не позднее 31 декабря текущего (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Если же последний день подачи уведомления приходится на выходной или праздничный, то срок продлевается до следующего первого рабочего дня.

Учтите, что нарушение сроков подачи уведомления лишает организацию или предпринимателя право на применение УСН.

Уведомление налогового органа при переходе с ОСНО на УСН

О решении применять упрощенную систему налогообложения необходимо известить налоговый орган по месту регистрации, то есть «вашу» налоговую.

Уведомление может быть подано в произвольной форме, и его обязаны будут принять.

В уведомлении вам необходимо будет отразить следующую информацию:

дату, с которой вы переходите на УСН;
что именно выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов»;
год подачи уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Кроме того, юридические лица должны указать:

сумму доходов за девять месяцев года, в котором подается уведомление;
остаточную стоимость основных средств на 1 октября года подачи уведомления.

А вот индивидуальные предприниматели в графах, предусмотренных для отражения данной информации, ставят прочерки, так как для них нет такого требования (п. 2 и п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Вся эта информация умещается на одной странице, которую подписывает руководитель компании или индивидуальный предприниматель. Ставится дата заполнения уведомления. При наличии печати, не забудьте поставить и ее.

Подать уведомление можно в ИФНС лично или через представителя по доверенности (обратите внимание, что доверенность для представителя ИП должна быть заверена нотариусом). Для этого необходимо предоставить два экземпляра уведомления. Один останется в ИФНС, а второй, с отметкой о получении налоговиками, вам необходимо будет хранить.

Также уведомление можно отправить Почтой России ценным письмом с описью вложения. Второй экземпляр описи вложения с отметкой почты приложите к своему экземпляру заявления и также храните все то время, что будете применять УСН.

Кроме того, подать уведомление можно по ТКС (телекоммуникационным каналам связи).

Обязательно убедитесь, что сотрудники налогового органа внесли в базу сведения о применении вами упрощенной системы налогообложения, чтобы избежать в дальнейшем недоразумений.

Особенности учета доходов и расходов при переходе с ОСНО на УСН

Если вы переходите с ОСНО на УСН в самом начале организации своей деятельности (при регистрации или до этого компания у вас не работала вообще), то никаких особенных моментов вас не ждет.

А как быть, если деятельность велась, в результате чего у вас образовалась задолженность перед поставщиками, и есть задолженность покупателей перед вами, что делать с НДС-ом? Давайте разберемся.

На ОСНО и УСН используются разные методы признания расходов и доходов (общая система использует метод начисления, а упрощенная - кассовый), отсюда и некоторые трудности в учете при переходе.

При упрощенной системе налогообложения нет налога на добавленную стоимость (НДС), поэтому при переходе с ОСНО его суммы, ранее принятые к вычету, необходимо восстановить. Причем в периоде, предшествующем переходу, т.е. в четвертом квартале года нахождения на основной системе (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

На практике это означает, что по всем товарам и (или) материалам, которые не были использованы в текущей деятельности, а также основным средствам и нематериальным активам, которые не были полностью самортизированы, и будут использоваться уже в деятельности на УСН, необходимо посчитать НДС и перечислить его в бюджет РФ. При этом восстановленный НДС отражают в качестве прочих расходов для расчета налога на прибыль или НДФЛ.

Восстановление НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ):

Восстановление НДС с авансов также имеет некоторые особенности:

НДС с авансов выданных

Если вы принимали к вычету НДС по таким авансам, то его необходимо восстановить в размере этого вычета.

Если с поставщиком вы произвели перерасчет (изменили условия договора), и сумма НДС будет поставщиком вам возвращена, то налог также придется восстановить и уплатить в бюджет. Причем в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий.

Но, обратите внимание, если суммы НДС к вычету не принимали и поставщик вам ничего не возвращал, то и восстанавливать, конечно, нечего.

НДС с авансов полученных

Если НДС с полученных авансов был вами исчислен, то перед переходом на УСН, он подлежит вычету в последнем налоговом периоде. При условии, что вы вернете его покупателю, сделав перерасчет (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

При этом учет самих авансов, как выданных, так и полученных, а также доходов и расходов при переходе с ОСНО на УСН имеют свои особенности.

Учет аванса, полученного от покупателя	Доход на ОСНО считается не на момент получения денег, а на момент оказания услуг/выполнения работ/поставки товаров, то и налог на прибыль с аванса вы не платите. Значит сумму аванса без НДС необходимо включить в налогооблагаемую базу для расчета единого налога на 01 января года, с которого будет применяться упрощенная система (пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
Учет аванса, выданного поставщику	Расход по такому авансу необходимо признавать на дату фактического оказания услуг/выполнения работ/поставки товара. То есть, уже при применении УСН (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Обратите внимание, что признание расхода в таком случае происходит согласно методике уменьшения налоговой базы для расчета единого налога.
Оплата поставщику за товары/услуги/работы	Если товары/работы/услуги были приняты к учету, когда компания была еще на ОСНО, и налоговая база для расчета налога на прибыль была уменьшена, то оплату их на УСН принять в расход нельзя.
Оплата клиентом ранее оказанных услуг/выполненных работ/ поставленных товаров	Такие оплаты не учитываются в доходах для расчета налога по УСН, так как ранее эти суммы по методу начисления были включены в налоговую базу налога на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Сроки сдачи отчетности в переходный период

Вы приняли решение, уведомили налоговые органы и с нового года применяете УСН, но не забудьте полностью отчитаться за прошлый год по основной системе. Важно сдать все декларации, чтобы избежать проблем, не пропустив обычные сроки.

» - Интернет-бухгалтерия для малого бизнеса. Сервис автоматически формирует отчетность, проверяет ее и отправляет в электронном виде. Вам не надо будет лично посещать налоговую инспекцию и фонды, что, несомненно, сэкономит не только время, но и нервы. Получить бесплатный доступ к сервису вы можете прямо сейчас по

Общая налоговая система является налоговым режимом по умолчанию. То есть, если предприниматель или организация при регистрации в органах государственного учета и контроля не изъявили желания перейти на какую-либо специальную налоговую систему, то они автоматически применяют ОСНО. Однако бывают случаи, когда по каким-либо обстоятельствам ИП и предприятия вынуждены перейти на традиционный общий режим с иных налоговых режимов в процессе осуществления коммерческой деятельности. В этом материале рассмотрим ситуацию, когда переход на общую систему происходит с упрощенного режима налогообложения.

С УСН на ОСНО: основания для перехода

Упрощенный налоговый режим чрезвычайно удобен для представителей малого и среднего бизнеса. Он освобождает налогоплательщиков от сложного учета по налогам и бухгалтерии, предоставляет довольно низкие налоговые ставки и позволяет избежать уплаты сразу нескольких видов налогов, за счет уплаты лишь одного. Поэтому среди предпринимателей он является востребованным и весьма распространенным. Тем не менее, ситуации перехода с него на общую, более сложную, налоговую систему встречаются.

Причины для этого могут быть:

Добровольные . В этом случае для перехода на ОСНО от предпринимателя или компании требуется уведомление по строго установленному образцу. Подавать его нужно в налоговую службу по месту постановки на учет ближе к концу завершения годового налогового периода (но не позже 15 января нового года);
Принудительные . В этом случае перейти на общий режим налогообложения ИП или организацию заставляют обстоятельства, по которым утрачивается право применения «упрощенки». Такой переход происходит автоматически, в любое время года.

Условия вынужденного перехода с УСН на ОСНО

ИП или предприятие теряет право применять УСН, если нарушены следующие показатели:

количество денежных средств, полученных в виде дохода от любых видов деятельности, превысило лимит в 60 миллионов рублей;
остаточная стоимость основных средств выше 100 миллионов рублей;
число наемного персонала в отчетный период стало выше 100 человек;
участие в уставном капитале иных юридических лиц превысило предел в 25%;
наступило применение тех видов деятельности, которые запрещены к использованию на УСН.

Эти и некоторые другие факторы служат законным основанием для принудительного перехода на общий налоговый режим – полный их перечень можно найти в НК РФ.

Внимание! Вернуться с ОСНО обратно на «упрощенку» можно будет только через год после утраты права на ее применение. Для этого нужно будет в стандартном порядке подать в налоговую службу уведомление о переходе на УСН.

Сроки перехода на ОСНО с УСН

Если фирма или предприниматель вынуждены перейти на ОСНО, они обязаны сделать это не позже чем через 15 дней, после окончания того месяца, в котором было утрачено право применения «упрощенки».

При этом нужно подать налоговую декларацию по УСН не позднее 25 числа того месяца, который следует за отчетным с применением УСН.

При переходе на ОСНО по собственному желанию подать уведомление в налоговую инспекцию надо не позже 15 января года, следующего за отчетным по «упрощенке».

Налоговые обязательства, возникающие при переходе на ОСНО

Как только организация или предприниматели перешли на ОСНО, перед ними встает необходимость оплачивать новые виды налогов.

Для юридических лиц это будут:

НДС по одной из трех возможных ставок: 0%, 10%, 18%;;
имущественный налог по ставке до 2,2%;
налог на прибыль либо по классической ставке 20%, либо по специальным ставкам от 0% до 30%.

ИП на ОСНО оплачивают следующие виды налогов:

НДС по одной из трех возможных ставок: 0%, 10%, 18%;
имущественный налог физ. лиц — до 2%;
налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — 13%.

Внимание! Ставки НДС могут иметь разные значения. 18% — наиболее часто применяемая налоговая ставка, которую использует большая часть бизнесменов, 10% — ставка, установленная для ограниченного перечня товаров, прописанных в НК РФ (фармацевтические и медицинские товары, продукты питания, детские товары). Нулевая ставка встречается крайне редко и используется только в экспортных операциях.

К сведению. Плательщики НДС могут быть избавлены от , но только тогда, когда доход ИП или организации за три месяца подряд составил менее двух миллионов рублей (за исключением тех коммерсантов, которые занимаются продажей подакцизных товаров).

Восстановление НДС

Еще одна процедура, без которой переход на ОСНО невозможен — (НДС).

Этот процесс должен включать в себя два основных пункта:

начисление налога по операциям по выполнению работ, отгрузке товара, оказанию услуг, произведенным начиная с 1 числа того месяца, когда было начато применение общего режима;
начисление налога по авансовым платежам, полученным от контрагентов нового плательщика ОСНО.

На все эти операции должны быть оформлены счета-фактуры, чтобы впоследствии передать их второй стороне для соблюдения условий по вычету НДС.

Одновременно с этим у предприятия или ИП на ОСНО возникает право на на основании счетов-фактур поступающих от контрагентов по четырем основаниям.

По тем материальным ценностям, которые не были отпущены со склада организации и не дошли до производства, а значит и не были оплачены;
По тем товарам, которые на момент перехода были проданы, но не были оплачены;
По тем товарам, которые не были реализованы;
По проведенным работам, предоставленным услугам, а также проданному товару, которые были оплачены на «упрощенке», но не были получены общем режиме.

По трем первым пунктам возмещать НДС следует в первом квартале работы по ОСНО. Четвертый пункт подразумевает возмещение по факту приемки вышеозначенных товаров, работ и услуг к учету.

Особенности перехода с УСН на ОСНО: новая отчетность и учет

Как только налогоплательщик переходит на ОСНО, перед ним возникает обязательство подавать в налоговую инспекцию новые виды деклараций. В частности, начиная с того квартала, когда впервые была применена общая налоговая система, нужно оформлять и предавать налоговым специалистам:

декларацию по налогу на прибыль (до 28 числа включительно месяца, следующего за отчетным кварталом);
декларацию по НДС (до 25 числа включительно месяца, следующего за отчетным кварталом);
декларацию по имущественному налогу (до 30 числа включительно месяца, следующего за отчетным кварталом).

Кроме деклараций, налогоплательщикам на ОСНО необходимо на постоянной основе вести несколько документов:

КУДиР (Книгу доходов и расходов) для ИП;
книгу покупок и продаж;
журнал ордеров (приходных и кассовых).

Несмотря на всю привлекательность упрощенного налогового режима, порой предприятия и ИП вынужденно или добровольно переходят на классическую общую систему налогообложения. Причем если добровольный переход возможен только с началом нового налогового периода, вынужденно перейти на ОСНО можно в любое время. Процесс этот требует соблюдения определенных процедур и автоматически усложняет ведение бухгалтерского и налогового учета. Однако, одновременно с этим, применение ОСНО существенно расширяет возможности предпринимателей и организаций в плане перспектив и развития бизнеса.

Упрощенная система налогообложения - это один из пяти специальных налоговых режимов, которые будут действовать в следующем году. При этом УСН, пожалуй, самый популярный спецрежим. Ведь его применение имеет гораздо меньше ограничений по сравнению с единым налогом на вмененный доход и патентной системой. Рассмотрим порядок перехода на данный режим налогообложения.

Плюсы и минусы упрощенной системы налогообложения

Налоговое бремя

На "упрощенке" признаются доходы (ставка 6%) (Сумма налога может быть уменьшена в два раза за счет уплаченных обязательных страховых взносов и суммы пособия по временной нетрудоспособности, а также платежей по договорам добровольного личного страхования работников (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ)) либо доходы минус расходы (При объекте налогообложения "доходы минус расходы" если по итогам года сумма налога будет меньше 1% от полученных за год доходов, то следует уплатить так называемый минимальный налог в размере 1% от дохода (п. 6 ст. 346.18 НК РФ)) (ставка 15%) (Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ)).
При этом объект налогообложения можно изменять ежегодно (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). При выборе объекта налогообложения следует учитывать, что:

в кассовый метод учета (ст. 346.17 НК РФ);
перечень принимаемых расходов является закрытым (п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, могут применять в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Как правило, объект налогообложения "доходы" выгоден тем предпринимателям, у которых доходы значительно превышают расходы (к примеру, работы, услуги). При этом доходы, уменьшенные на величину расходов, обычно применяют лица, у которых превалируют расходы (к примеру, торговля).

К сведению. УСН можно применять одновременно с ЕНВД и с патентной системой налогообложения. При этом "упрощенка" не совместима с ЕСХН и с общей системой налогообложения.

Обратите внимание, что применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате (п. 3 ст. 346.11 НК РФ):

налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам 9% и 35%);
налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности);
налога на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).

При этом индивидуальные предприниматели, находящиеся на УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
Отметим, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и выполняющие виды деятельности, указанные в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), могут воспользоваться льготными пенсионными тарифами. Для данных страхователей в 2012 - 2013 гг. предусмотрена пониженная ставка страховых взносов в размере 20% (ч. 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ и п. 12 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Документооборот

Как правило, предприятия используют упрощенную систему для уменьшения документооборота. Ведь п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета организаций, перешедших на УСН. Исключением является учет основных средств и нематериальных активов. Между тем уже со следующего года вступает в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). Указанный Закон не предусматривает освобождения от обязанности ведения бухгалтерского учета организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения.

Данный вывод абсолютно не применим к предпринимателям. Дело в том, что как по ныне действующему законодательству (п. п. 1 и 2 ст. 4 Закона N 129-ФЗ), так и в следующем году (Письма Минфина России от 17.08.2012 N 03-11-11/249, от 13.08.2012 N 03-11-11/239, от 08.08.2012 N 03-11-11/233, от 26.07.2012 N 03-11-11/221, от 17.07.2012 N 03-11-10/29 (направлено Письмом ФНС России от 21.08.2012 N ЕД-4-3/13838@)) (пп. 1 п. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ) индивидуальных предпринимателей бухучет не касается, они ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством. Речь идет о заполнении специальной Книги учета доходов и расходов. Форма такой Книги и Порядок ее ведения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

Также по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, раз в год по истечении налогового периода представляется налоговая декларация (п. 2 ст. 346.23 НК РФ). При этом ежеквартально уплачиваются авансовые платежи (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

Кто вправе применять "упрощенку"

Начнем с того, что, в отличие от общей системы налогообложения, не все предприниматели вправе применять УСН. В п. 3 ст. 346.12 НК РФ приведен перечень лиц, которые не могут воспользоваться данной системой налогообложения. Речь идет о следующих предпринимателях:

занимающихся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых);
перешедших на единый сельскохозяйственный налог в соответствии с гл. 26.1 НК РФ;
средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.

Кстати, индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, также вправе перейти на УСН в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности. При этом ограничение по численности работников определяют исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

К сведению. Индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на "упрощенку" с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Обратите внимание : при переходе на УСН ограничение по размеру полученных доходов (45 млн руб.) установлено только для организаций. Между тем величина предельного размера доходов, ограничивающая право на применение "упрощенки" (60 млн руб.), касается и индивидуальных предпринимателей. Причем с этого года указанные ограничения закреплены на постоянной основе и должны ежегодно индексироваться (п. 2 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Коэффициент-дефлятор на 2013 г. равен 1 (п. 4 ст. 8 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", далее - Закон N 94-ФЗ). Соответственно, реальное увеличение предельных величин по доходам будет действовать только с 2014 г.

Отметим, что если индивидуальный предприниматель применяет одновременно УСН и патентную систему налогообложения, то при расчете ограничения в 60 млн руб. следует учесть доходы по обоим указанным спецрежимам (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

К сведению. Индивидуальный предприниматель, применяющий "упрощенку", при смене места жительства вправе продолжать применять данную систему налогообложения. Уведомлять об этом налоговую инспекцию по новому месту жительства не требуется (Письмо Минфина России от 22.04.2010 N 03-11-11/111).

Индивидуальные предприниматели, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, также вправе перейти на упрощенную систему налогообложения. Ведь перечень условий (п. 3 ст. 346.12 НК РФ), при наличии которых налогоплательщик не вправе применять УСН, является исчерпывающим. Данный вывод подтвердили специалисты Минфина России в Письмах от 21.05.2010 N 03-11-11/147 и от 11.03.2010 N 03-11-11/46.

Порядок перехода на УСН

Уведомляем налоговую

В соответствии с редакцией НК РФ, действовавшей до 01.10.2012, индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на "упрощенку", должны были в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего предполагаемому переходу на УСН, подать в налоговый орган соответствующее заявление (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Законодатель изменил данную норму, официально прописав уведомительный порядок перехода, согласно которому лица, изъявившие желание применять УСН, уведомляют об этом налоговый орган не позднее 31 декабря предшествующего календарного года. Данной поправкой следует воспользоваться уже в этом году (п. 4 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

Итак, если вы желаете со следующего года применять УСН, то в период с 01.10.2012 (Раньше подать уведомление не получится, т.к. данная поправка в НК РФ вступает в силу с 1 октября 2012 г. (п. 4 ст. 9 Закона N 94-ФЗ)) по 31.12.2012 уведомите об этом налоговый орган по месту своего жительства.

В настоящее время действует рекомендуемая форма заявления (форма N 26.2-1), утвержденная Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения". Ранее организации в заявлении о переходе на УСН сообщали о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.10.2012). Сейчас в уведомлении следует указать объект налогообложения, а для организаций - также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября (п. 1 ст. 346.13 НК РФ новой редакции). Так что, скорее всего, чиновники утвердят новую форму уведомления либо индивидуальные предприниматели, изъявившие желание применять УСН, будут уведомлять об этом налоговые органы с помощью самостоятельно разработанного бланка. При этом вы вправе воспользоваться и старой формой заявления.

Обратите внимание : индивидуальные предприниматели, своевременно не уведомившие налоговый орган о переходе на УСН, не вправе применять данный режим налогообложения (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Отметим, что, как и ранее, гл. 26.2 НК РФ не предусматривает принятия налоговым органом каких-либо решений по поданному налогоплательщиком уведомлению. Чиновники в Письме УФНС России по г. Москве от 18.04.2012 N 20-14/034493@ отметили, что у налогового органа нет оснований для направления налогоплательщику уведомлений о возможности или невозможности применения указанного спецрежима. Вместе с тем в случае направления предпринимателем запроса с просьбой подтвердить факт применения УСН налоговый орган в информационном письме сообщает о дате перехода налогоплательщика на указанную систему налогообложения, а также о фактах представления им соответствующих налоговых деклараций. Форма N 26.2-7 "Информационное письмо" утверждена Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@. Срок предоставления указанного письма составляет 30 календарных дней со дня регистрации письменного обращения в инспекцию. Такие правила установлены в п. 39 Административного регламента ФНС России, утвержденного Приказом Минфина России от 18.01.2008 N 9н.

Для вновь зарегистрированных предпринимателей

В настоящее время вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в течение 5 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1 НК РФ) с даты постановки его на учет в налоговом органе. В этом случае индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки его на учет, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Между тем уже с 2013 г. вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателям дается 30 календарных дней на уведомление налогового органа о переходе на "упрощенку" (п. 2 ст. 346.13 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2013).

Еще раз напоминаем, что теперь индивидуальные предприниматели, своевременно не уведомившие налоговый орган о переходе на УСН, не вправе применять данный режим налогообложения (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Переходные положения

Основные средства и нематериальные активы

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, данные по основным средствам и нематериальным активам отражают в разд. II Книги учета доходов и расходов. При этом расходы на основные средства и нематериальные активы учитывают в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Переход с общей системы налогообложения на УСН "доходы минус расходы" . В налоговом учете на дату такого перехода отражают остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, которые были оплачены еще до применения УСН, в виде разницы между ценой их приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Переход с ЕСХН на УСН "доходы минус расходы" . В налоговом учете на дату такого перехода отражают остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемую исходя из их остаточной стоимости на дату перехода на уплату ЕСХН, уменьшенную на сумму расходов, определяемых в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, за период применения ЕСХН (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Переход с ЕНВД на УСН "доходы минус расходы" . В налоговом учете на дату такого перехода отражают остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, образовавшуюся еще до применения УСН в виде разницы между ценой их приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой амортизации, начисленной по бухгалтерскому учету, за период нахождения на ЕНВД (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость, исчисленный и уплаченный с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на УСН в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период применения "упрощенки", подлежит вычету. Сделать это надо в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на "упрощенку", при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Имеются в виду документы об изменении условий заключенного договора. Иначе вам придется заплатить НДС дважды: первый раз, находясь на общей системе налогообложения, а второй раз - при применении УСН.

Итак, при переходе на УСН суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в т.ч. по основным средствам и нематериальным активам и имущественным правам, которые налогоплательщик продолжает использовать в своей деятельности, подлежат восстановлению. Это надо сделать в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Организации суммы восстановленного налога учитывают в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если же говорить об индивидуальных предпринимателях, то они хоть и не платят налог на прибыль, но состав принимаемых к вычету расходов определяют в аналогичном порядке (п. 1 ст. 221 НК РФ). Счета-фактуры, на основании которых НДС был принят к вычету, должны регистрироваться в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению. На это указано в п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Переходящие расходы

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ расходы, осуществленные организацией (использовавшей при исчислении налога на прибыль метод начислений) после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы:

на дату их осуществления, если их оплата была осуществлена до перехода на УСН;
на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода на УСН.

При этом не получится уменьшить налоговую базу на сумму денежных средств, уплаченных после перехода на упрощенную систему в оплату затрат, которые были уже учтены при исчислении налога на прибыль (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Отметим, что данные правила распространяются только на организации. Для индивидуальных предпринимателей законодатель не предусмотрел возможности учета расходов, произведенных им до перехода на УСН.

К примеру, индивидуальному предпринимателю, перешедшему на "упрощенку", не удастся учесть расходы на приобретение сырья и материалов, оплаченных и списанных в производство во время применения общей системы налогообложения, в случае реализации произведенных из данных сырья и материалов товаров в период применения УСН. На это указал Минфин России в Письмах от 21.05.2012 N 03-11-11/162 и от 07.03.2012 N 03-11-09/12 (направлено Письмом ФНС России от 27.03.2012 N ЕД-4-3/5144@). Аналогичным образом рассуждают чиновники относительно расходов, полученных в период применения "вмененки". Они обосновывают это тем, что в законодательстве не предусмотрена возможность уменьшения налоговой базы по УСН на расходы, фактически произведенные в период применения ЕНВД. Речь здесь идет о Письмах Минфина России от 20.08.2008 N 03-11-02/93 (направлено Письмом ФНС России от 08.09.2008 N ШС-6-3/637@) и от 24.04.2007 N 03-11-04/3/127.

Между тем ранее чиновники были более лояльны. Не раз в разъяснениях звучало, что индивидуальные предприниматели могут учитывать в составе затрат стоимость покупных товаров, реализованных после перехода на УСН, но оплаченных ими ранее, т.е. в период применения общей системы налогообложения и ЕНВД. Данный вывод содержится в Письмах Минфина России от 07.02.2007 N 03-11-05/21 и УФНС России по г. Москве от 12.05.2005 N 18-12/3/33631.