А.С. Колосовская, налоговый консультант

Когда при оказании услуг можно применять бланки строгой отчетности

Организациям и предпринимателям, оказывающим услуги населению, повезло. Они, вместо того чтобы пробивать чеки на кассовом аппарате, вправе выдавать своим клиентам бланки строгой отчетности (БСО)п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее - Закон о ККТ); п. 1 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 (далее - Положение о наличных расчетах без ККТ) . Давайте посмотрим, кто же попал в число везунчиков.

БСО применяют при оказании услуг именно населению

Минфин России считает, что услуги населению - это услуги, которые перечислены в Общероссийском классификаторе услуг населению (ОКУН)Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163 ; Письма Минфина России от 03.03.2010 № 03-01-15/1-23 , от 19.11.2009 № 03-11-09/377 . Хотя в Законе о применении ККТ ОКУН и не упоминается.

Казалось бы, эта позиция выгодна большинству организаций и предпринимателей - ведь в ОКУН можно найти виды услуг практически на любой вкус.

Тем не менее все же существуют услуги, которые в ОКУН не поименованы. Обычно это связано с тем, что Классификатор просто не успевает за техническим прогрессом. Так, услуги по ремонту мобильных телефонов появились в ОКУН лишь в 2008 г.Изменение 11/2008 ОКУН Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (принято и введено в действие Приказом Ростехрегулирования от 28.03.2008 № 72-ст) , а ремонт электронных книг (e-book) не упоминается до сих пор. Также не попали в ОКУН и риелторские услуги, и поэтому Минфин считает, что риелторам нельзя применять БСОПисьмо Минфина России от 11.08.2009 № 03-01-15/8-405 . С такими же сложностями сталкиваются юристы, оказывающие услуги населению, если они не адвокаты и не нотариусы. Раз правовых услуг в Классификаторе нет, то, по мнению Минфина, юристы также должны забыть о БСО и обязаны применять ККТПисьмо Минфина России от 03.03.2010 № 03-01-15/1-23 .

Однако с такой позицией можно и поспорить. Во-первых, как мы уже говорили, Закон о применении ККТ к ОКУН не отсылает. Значит, закрытого перечня услуг населению нет и быть не может.

Во-вторых, в ОКУН есть услуги, которые услугами назвать никак нельзя, например розничная торговля. Однако лишь на основании ОКУН никто не пытается называть торговлю услугой и выдавать БСО при продаже товаров в магазинах. Но тогда получается, что Классификатор для целей законодательства о ККТ применяется только частично, а это неправильно. Ведь либо ОКУН для определения услуг населению используется полностью (и тогда организации розничной торговли начинают выдавать БСО), либо Классификатор при решении вопроса о применении БСО не используется вообще.

Внимание

Если вы применяете БСО вместо ККТ, не имея на это права, то штрафовать вас будут за неприменение ККТч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ .

А что по этому поводу думают суды? Нам удалось найти только одно решение, в котором суд признал незаконным привлечение организации к ответственности за неприменение ККТч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ из-за того, что она применяла БСО при оказании услуг, не поименованных в ОКУНРешение Арбитражного суда Московской области от 31.05.2006 № А41-К2-8056/06 . В этом деле речь шла об услугах по искусственному загару, которых в ОКУН действительно нет. Но суд решил, что услуга солярия по сути является косметической, а косметические услуги поименованы в ОКУН (код 081501), поэтому организация была вправе выдавать БСО.

Однако пока арбитражная практика по этому вопросу не сложилась, выдача БСО при оказании отсутствующих в ОКУН услуг, скорее всего, вызовет споры с налоговиками. А на чью сторону встанет суд - еще вопрос.

И предприниматель - население

А теперь давайте посмотрим, кто же относится к населению. Понятно, что население - это физические лица.

А можно ли выдавать БСО, если услуга оказана предпринимателю? Пленум ВАС РФ в 2003 г. ответил на этот вопрос утвердительно - предприниматели в целях применения Закона о ККТ тоже относятся к категории «население» . Ведь предприниматель - это тоже физлицо, пусть и имеющее особый статус. Кстати, вы об этом статусе можете и не догадываться.

Следовательно, расчеты с предпринимателями можно оформлять с использованием БСО. Тем не менее по-прежнему находятся инспекторы, которые пытаются штрафовать за неприменение ККТ, если заказчик услуги - предприниматель. И судам приходится в подобной ситуации защищать исполнителя услуг от необоснованных претензий налоговиков см., например, Постановление ФАС ЗСО от 23.12.2008 № Ф04-7997/2008(18316-А03-3) . Так что если и вы, выдав БСО предпринимателю, столкнетесь с претензиями налоговиков, ссылайтесь в подтверждение своей правоты на указанное Постановление Пленума ВАСп. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 № 16 .

А вот если заказчик ваших услуг - организация, то принимать от нее наличные можно только через ККТ. Как же определить, кем является оплачивающий услугу гражданин - обычным физлицом или представителем организации?

Если услугу заказал подотчетник, который не сообщил вам, что он действует от имени организации, то для вас это обычное физлицо, приобретающее услуги лично для себя, и ему можно выдать БСО. Но если он попросил оформить документы на имя его организации, то в этом случае заказчиком услуги выступает сама организация. Поэтому вам придется выдать подотчетнику чек ККТ и выписать на его организацию-работодателя акт об оказании услуг и счет-фактуру, если вы плательщик НДС.

При оказании услуг продали товар? Нужна ККТ

Но иногда, оказывая услугу, вы еще можете продать своему клиенту какой-нибудь товар. Так вот, даже если вы оказываете услуги, поименованные в ОКУН, важно помнить, что бланки можно выдавать только при расчетах за оказание услуг. Поэтому если продажа товара неразрывно связана с оказанием услуги, то достаточно выдать БСО. А вот если товар вы продаете вне рамок оказания услуги, то придется использовать ККТ.

К примеру, салон красоты продал своему клиенту шампунь или какое-то другое косметическое средство «на вынос». Понятно, что продажа такого товара непосредственно не связана с оказанием клиенту косметической услуги. Значит, на товар придется выбивать отдельный чек ККТ, а если этого не сделать, то вам грозит штраф за неприменение ККТч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ ; Письмо УФНС России по г. Москве от 01.11.2008 № 22-12/102493 ; Постановления ФАС ДВО от 22.08.2008 № Ф03-А51/08-2/2929 ; ФАС СЗО от 09.04.2007 № А13-547/2007 ; ФАС УО от 27.10.2008 № Ф09-7836/08-С1 . Однако на стоимость шампуня, использованного мастером при оказании парикмахерских услуг, конечно же, чек ККТ пробивать не нужноПостановление ФАС ЗСО от 06.11.2008 № Ф04-6720/2008(15323-А45-29) .

Внимание

При перепродаже покупных товаров БСО применять нельзя.

Аналогичная ситуация складывается, когда ателье шьет пальто по заказу клиента, но из своих материалов. В стоимость пошива пальто, помимо стоимости работы, входит стоимость ткани, меха, ниток, пуговиц, но без этих материалов оказать услугу по пошиву невозможно. Поэтому ателье на вполне законных основаниях может выдать рассчитавшемуся наличными клиенту БСО. Но вот если ателье просто продаст клиенту ткань, то такая продажа никакого отношения к оказанию услуг не имеет и применять ККТ при наличных расчетах необходимо.

Такая же ситуация складывается и при продаже автосервисом запчастей. Если запчасти использовал мастер этого же автосервиса при ремонте автомобиля клиента, то их передача происходит в рамках оказания услуги и достаточно выдать БСО, указав в нем стоимость ремонта с учетом стоимости запчастей. Если же владелец автомобиля купил в сервисе запчасти, чтобы потом установить их на машину самостоятельно, то это уже отдельный договор купли-продажи и надо выбивать чек ККТ.

Такой же логикой руководствуются и суды. Суд встанет на сторону организации, только если она докажет, что переданный клиенту товар неразрывно связан с оказанием услугиПостановление ФАС ДВО от 01.11.2007 № Ф03-А04/07-2/4960 , либо налоговая инспекция не сможет установить обратноеПостановление ФАС ВСО от 18.11.2009 № А19-9554/09 .

Если ваши услуги есть в ОКУН, то смело выдавайте БСО. Однако использование БСО при оказании услуг, не вошедших в ОКУН, рискованно. Поэтому проще купить ККТ, хотя, конечно, применять и обслуживать ее недешево и хлопотно. Альтернативный вариант - постарайтесь подобрать из ОКУН услугу, максимально соответствующую по характеру вашей. К примеру, услуги автозагара можно отнести к косметическим (код 081501), а ремонт ноутбуков - к услугам по ремонту вычислительной техники (код 804904).

Для оформления финансовых операций, связанных с наличной оплатой услуг в учреждениях здравоохранения, активно применяются бланки для медицинских услуг . Одним из главных требований к документу является полная защита от подделок, ведь оформление кассовых операций на самодельном бланке не предусмотрено действующим законодательством. С целью документального подтверждения финансовых операций, связанных с оплатой услуг, предоставленных в учреждениях здравоохранения (в том числе и стоматологических), используют бланк квитанции типовой формы и производят выписку приходного кассового ордера.

Стоимость изготовления бланков для медицинских услуг зависит:

Примеры оформления

Изготовление БСО для медицинских услуг в МТС-пресс

Типографские бланки для медицинских услуг используются органами здравоохранения (стоматологическими клиниками, массажными салонами, лечебно-профилактическими заведениями, лабораториями и т.п.) при приеме наличных платежных средств за оказанные услуги. К оформлению БСО существуют определенные требования:

• наличие реквизитов учреждения, предоставляющего услуги;
• обеспечение надежной защиты от подделок;
• детальная информация о виде услуги и ее стоимости.

Бланки строгой отчетности для медицинских учреждений должны быть напечатаны исключительно типографским способом на специальной бумаге, что обеспечивает защиту документов от дублирования и подделок. Иногда осуществляется печать с использованием самокопировальной бумаги, которая обеспечивает выписку документа в определенном количестве копий, предусмотренном в учете.

Изготовление в типографии «МТС пресс» позволяет получить гарантии, что формы бланка будут разработаны в полном соответствии с требованиями действующего законодательства, поскольку игнорирование или несоблюдение этих требований могут стать причиной нежелательных последствий для учреждения. Обратившись к нам, вы можете быть уверены в том, что документация будет надежно защищена от подделок. Для производства бланков мы используем только качественные современные материалы и ответственно подходим к выполнению каждого заказа, соблюдая политику конфиденциальности и сроки выполнения работ.

1. сведения об утверждении формы бланка;

2. наименование, шестизначный номер и серия;

3. код формы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации;

4. наименование и код организации или индивидуального предпринимателя, выдавших бланк, по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций;

5. идентификационный номер налогоплательщика;

6. вид услуг;

7. единица измерения оказания услуг;

8. стоимость услуги в денежном выражении, в том числе размер платы, осуществляемой наличными денежными средствами либо с использованием платежной карты;

9. дата осуществления расчета;

10. наименование должности, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, место для личной подписи, печати (штампа) организации или индивидуального предпринимателя.

Кроме того, общие требования к БСО и порядку их оформления приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 23 августа 2001 года №16-00-24/70 «О документах строгой отчетности при осуществлении денежных расчетов с населением».

Бланк с заполненными строками по всем предусмотренным реквизитам, подписанный должностным лицом, приобретает юридическую силу и является первичным бухгалтерским документом. Бланки строгой отчетности приравниваются к чеку ККТ.

Обратите внимание!

Компьютерное (самостоятельное изготовление с помощью имеющейся компьютерной техники) изготовление бланков строгой отчетности недопустимо.

Согласно статье 17 Закона №128-ФЗ на осуществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также торговли указанной продукцией, требуется лицензия.

Это значит, что бланки строгой отчетности с элементами защиты должны быть изготовлены только полиграфическими организациями, имеющими соответствующую лицензию, выданную федеральным органом исполнительной власти (в данном случае Минфином России). Так как БСО, используемые при оказании медицинских услуг, не содержат элементов защиты, они могут изготавливаться полиграфическими организациями, не имеющими лицензии. По этой же причине не требуется лицензии и при продаже указанных БСО.

Итак, бланки строгой отчетности должны издаваться типографским способом. При изготовлении БСО серию им присваивает учреждение (организация или индивидуальный предприниматель) самостоятельно при сдаче заказа на изготовление бланков в типографию. Номер конкретного бланка в пределах соответствующей серии ставит типография.

Так как каждый бланк нумеруется типографским способом, то испорченные бланки должны быть сохранены, бланк при этом перечеркивается.

Налогоплательщики, применяющие БСО, часто задают вопрос о том, нужно ли бланки строгой отчетности регистрировать в местных налоговых органах?

Ответ прост, делать этого не нужно, так как действующим российским законодательством такая обязанность не предусмотрена. Поэтому соответствующие требования местных налоговых инспекций необоснованны и незаконны.

Кроме того, кто работает с бланками строгой отчетности, наверняка озабочены тем, как правильно хранить, учитывать и уничтожать данные документы.

Правила хранения и учета бланков установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 марта 2005 года №171 «Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники».

Учет бланков строгой отчетности организациями и индивидуальными предпринимателями должен вестись по наименованиям, сериям и номерам бланков. Для учета бланков должна быть открыта книга, листы которой (по аналогии с кассовой книгой) должны быть пронумерованы, прошнурованы, подписаны руководителем и главным бухгалтером организации или индивидуальным предпринимателем, а также скреплены печатью. Унифицированной формы такой книги не предусмотрено, поэтому хозяйствующие субъекты могут разработать ее самостоятельно и закрепить в учетной политике.

Затраты на приобретение бланков строгой отчетности медицинские организации, оказывающие платные услуги населению, относят к расходам, осуществление которых связано с оказанием медицинских услуг.

В бухгалтерском учете эти расходы в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» признаются расходами по обычным видам деятельности. Для обобщения информации о наличии и движении бланков строгой отчетности, находящихся на хранении и выдаваемых под отчет, Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (далее План счетов бухгалтерского учета) предназначен забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности» .

Приобретение бланков (в том числе подотчетными лицами) отражается по дебету счета в условной оценке, например, 1 рубль, что дает возможность определять количество бланков, находящихся на хранении. Списание бланков отражается по кредиту счета на основании соответствующих документов об их использовании. Аналитический учет ведется по каждому виду бланков и местам их хранения.

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
		Приобретены бланки строгой отчетности по фактической себестоимости
		Учтен НДС по приобретенным бланкам
		БСО переданы в использование
		Приняты к учету бланки строгой отчетности для хранения
		Принят к вычету НДС
		Погашена задолженность поставщику за приобретенные бланки
		Списаны использованные бланки строгой отчетности

Обратите внимание!

В связи с изменениями, внесенными в статью 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) Федеральным законом от 22 июля 2005 года №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», вступившими в действие с 1 января 2006 года применение вычета по НДС не обусловлено оплатой поставщикам.

Достаточно товары (работы, услуги), имущественные права принять к учету и использовать в налогооблагаемой деятельности.

Расходы медицинских организаций на приобретение бланков строгой отчетности уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Причем отнесение на расходы сумм, затраченных на приобретение бланков, нужно производить сразу при выдаче их в производство, а не по мере их выдачи пациенту в ходе оказания услуги.

Что касается индивидуальных предпринимателей, то они, в соответствии с пунктом 1 статьи 221 НК РФ, имеют право на в размере суммы расходов, произведенных на приобретение БСО.

В большинстве своем безналичные расчеты имеют место при оплате предоставляемых услуг работникам учреждений, предприятий и организаций, в частности, за проведение предварительных и периодических медицинских осмотров работников в порядке, предусмотренном Приказом Минздравмедпрома Российской Федерации от 14 марта 1996 года №90 «О порядке проведения предварительных и периодических медицинских осмотров работников и медицинских регламентах допуска к профессии».

В таких случаях, как правило, между организацией - заказчиком и исполнителем (медицинским учреждением или коммерческой медицинской организацией) заключается . Договор возмездного оказания услуг регулируется главой 39 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ). В соответствии со статьей 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Чтобы в процессе предоставления услуг по такому договору не возникало разногласий, сторонам необходимо очень внимательно подойти к его составлению. Данный договор в обязательном порядке должен содержать:

· наименование сторон (приводятся полные названия медицинского учреждения (организации) и организации, заключающей договор на получение медицинских услуг, указываются юридические адреса и банковские реквизиты сторон; если заказчиком является не головная организация, а филиал, то указывается юридический адрес филиала);

· предмет договора (в данном разделе договора лучше расписать самым подробным образом весь перечень медицинских услуг, которые предоставляет медицинское учреждение (организация) в соответствии с данным договором);

· права и обязанности сторон (в данном разделе необходимо расписать права и обязанности медицинского учреждения (организации), оказывающего услуги по данному договору).

В обязанности исполнителя медицинских услуг входят:

Оказывать надлежащим образом и с соответствующим качеством весь спектр услуг, в соответствии с настоящим договором;

Оказывать данные услуги в назначенные сроки.

Очень важно, каким образом медицинское учреждение (организация) будет выполнять свои обязанности по договору. Если договор не будет содержать оговорки о возможности привлечения соисполнителей, то исполнитель медицинских услуг обязан будет оказывать услуги самостоятельно. Таково требование статьи 780 ГК РФ:

«Если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично».

Кроме того, исполнителю медицинских услуг в договоре следует оговорить условия, согласно которым, организация-заказчик обязана предоставлять все необходимые сведения для качественного выполнения услуг.

Так как договор возмездного оказания услуг является возмездным договором, то медицинское учреждение (организация) имеет право требовать от организации-заказчика оплату за оказанные медицинские услуги.

Обратите внимание!

Если в договоре на оказание медицинских услуг не оговорена цена медицинских услуг, то в соответствии с пунктом 3 статьи 424 ГК РФ, такие услуги должны быть оплачены по среднерыночным ценам:

«В случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги».

Обратите внимание!

По договору медицинского обслуживания любая из сторон может отказаться от исполнения договора в одностороннем порядке. Это следует из статьи 782 ГК РФ:

«Статья 782. Односторонний отказ от исполнения договора возмездного оказания услуг

1. Заказчик вправе отказаться от исполнения договора возмездного оказания услуг при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов .

2. Исполнитель вправе отказаться от исполнения обязательств по договору возмездного оказания услуг лишь при условии полного возмещения заказчику убытков».

К обязанностям заказчика можно отнести:

Оплату медицинских услуг в указанные сроки;

Выполнение требований, которые необходимы для качественного медицинского обслуживания;

Обеспечение за свой счет безопасных условий работы и охраны труда медицинского персонала (в том случае, если медицинские услуги оказываются на территории заказчика).

Организация-заказчик имеет право требовать от медицинского учреждения (организации) сведения о наличии лицензии и сертификата. Кроме того, если исполнитель медицинских услуг оказал свои услуги некачественно, организация-заказчик имеет право требовать снижения цены на услуги. Если медицинское учреждение (организация) отказалось от исполнения договора, то организация-заказчик имеет право требовать возмещения убытков.

Кроме того, в договоре на медицинское обслуживание должны быть указаны:

· сроки действия данного договора;

· порядок и сроки оплаты по договору.

Кроме предложенных разделов, стороны могут включить в договор любые другие положения, которые будут регламентировать отношения по договору.

Например, медицинское учреждение (организация), чтобы подстраховать себя от возможности неполной оплаты по договору, может предусмотреть выплату неустойки, если организация-заказчик несвоевременно или не полностью рассчитается по договору. Тогда, на основании статьи 330 ГК РФ, исполнитель медицинских услуг сможет взыскать денежные средства с должника.

«1. Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

2. Кредитор не вправе требовать уплаты неустойки, если должник не несет ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства».

Пример.

Производственное объединение заключило договор на проведение профилактических осмотров с медицинской организацией. Медицинские услуги были выполнены в установленные сроки и с надлежащим качеством. Однако руководство объединения вовремя не рассчиталось за оказанные медицинские услуги. За два месяца задолженность составила 80 000 рублей.

Медицинское учреждение обратилась в судебные инстанции с иском об уплате неустойки.

Договором, заключенным между производственным объединением и медицинским учреждением, предусматривалось следующее: если организация-заказчик вовремя не рассчитается по договору, то она обязана выплатить «Исполнителю» (медицинскому учреждению) неустойку в размере 5% за каждый месяц просрочки.

Арбитражный суд взыскал в пользу медицинского учреждения неустойку в размере 8 000 рублей (80 000 рублей х 5% х 2 месяца) и обязал производственное объединение рассчитаться с медицинским учреждением.

Окончание примера.

Обратите внимание!

Независимо от того, за счет каких источников медицинское учреждение или медицинская организация получает оплату за свои услуги по договору, потребителем такой услуги является непосредственно физическое лицо-работник организации. Поэтому в этой части, для самого пациента, оказание медицинских услуг подлежит регулированию Законом Российской Федерации от 7 февраля 1992 года №2300-1 «О защите прав потребителей», и соответствующими нормами гражданского законодательства, в частности статьей 1095 ГК РФ.

В бухгалтерском учете коммерческих медицинских организаций, средства поступившие в оплату медицинских услуг оформляются следующим образом:

Поступление денежных средств от предпринимательской и иной деятельности на счета медицинских учреждений, оформляется проводкой:

Дебет счета 020101510 «Поступление денежных средств учреждений на банковские счета» Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (020501660, 020502660, 020503660, 020504660, 020505660, 020506660, 020507660, 020508660, 020509660, 020510660), соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения».

Более подробно с особенностями оказания услуг в области здравоохранения Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Услуги в области здравоохранения».

1 "Советник бухгалтера в здравоохранении", 2005, N 6 ПРИМЕНЕНИЕ БЛАНКОВ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ В УЧРЕЖДЕНИЯХ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ Оказание услуг в организациях, оказывающих услуги, без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин влечет наложение административного штрафа. Из Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях Оказание платных медицинских услуг в учреждениях здравоохранения влечет за собой принятие различных управленческих решений, в частности, необходимо принять решение о применении или неприменении контрольно-кассовой техники. Правомерность использование бланков При оказании услуг населению можно не применять контрольно-кассовую технику, поскольку такая возможность предусмотрена п. 2 ст. 2 Федерального закона от N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт": "Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности". Еще раз обращаем внимание, что данное правило действует только в случае оказания услуг населению (гражданам, в том числе имеющим статус индивидуального предпринимателя) и на наличные расчеты с юридическими лицами не распространяется. Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения утвержден Постановлением Правительства РФ от N 171 "Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" (далее по тексту - Постановление). До 31 декабря 2006 г. можно пользоваться бланками строгой отчетности, утвержденными Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам (ГМЭК), форма которых соответствует требованиям Минфина России и не противоречит действующему законодательству.

2 ...в бюджетных учреждениях В бюджетных учреждениях в качестве бланка строгой отчетности, приравненного к чекам, используется форма N 10 "Квитанция" (код по ОКУД), предназначенная для оформления операций приема в кассу бюджетного учреждения наличных денег от физических лиц. ГМЭК Протоколом от N 2/ решила продлить срок действия Решения Государственной комиссии от (абз. 2 п. 2 разд. IV Протокола N 1/) о согласовании "Квитанции" с Государственной комиссией в качестве документа строгой отчетности, приравненного к чекам. Срок действия формы N 10 был установлен до 10 января 2003 г. и впоследствии продлен без ограничений. Таким образом, форма N 10 была утверждена в законодательно установленном порядке. Следовательно, бюджетные медицинские учреждения имеют полное право выдавать такую квитанцию при реализации своих услуг населению. Выдача квитанции освобождает учреждение от обязанности применять ККТ. Форму N 10 можно использовать вплоть до принятия Правительством РФ унифицированных форм документов строгой отчетности КВИТАНЦИЯ N * СЕРИЯ КОДЫ Форма 10 по ОКУД " " 200_ г. Дата Учреждение по ОКПО L Принято от (фамилия, имя, отчество) В уплату (вид продукции, услуги) Источник финансирования Сумма (прописью) руб. коп. L

3 Получил (должность) (подпись) (расшифровка подписи) Уплатил " " 200_ г. М.П. (подпись) КОПИЯ КВИТАНЦИИ N * СЕРИЯ КОДЫ Форма 10 по ОКУД " " 200_ г. Дата Учреждение по ОКПО L Принято от (фамилия, имя, отчество) В уплату (вид продукции, услуги) Источник финансирования Сумма (прописью) руб. коп. L Получил (должность) (подпись) (расшифровка подписи) Уплатил " " 200_ г.

5 (подпись) М.П....в небюджетных (коммерческих и некоммерческих) медицинских организациях На сегодняшний день большинство небюджетных (коммерческих и некоммерческих) медицинских организаций применяют бланк строгой отчетности, утвержденный Письмом Минфина России от N "Об утверждении форм документов строгой отчетности". Возникает вопрос правомерности использования этого бланка. Согласно разъясняющим Письмам Минфина России от N /24, от N /29, от N /56, до выхода соответствующего правительственного постановления в связи с Федеральным законом от N 54-ФЗ, т.е. до утверждения новых форм документов строгой отчетности (квитанций и др.), действуют ранее утвержденные Минфином России по согласованию с Государственной межведомственной комиссией по контрольно-кассовым машинам формы. Согласно принятому Постановлению N 171 (п. 2) формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с ранее установленными требованиями, могут применяться до утверждения форм бланков строгой отчетности в соответствии с Положением, предусмотренным настоящим Постановлением, но не позднее 1 января 2007 г. Рассмотрим историю вопроса. В Письме Госналогслужбы России от N ЮУ-4-14/29н приведен перечень утвержденных Минфином России форм документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения ККТ. Минфин России Письмом от N "Об утверждении форм документов строгой отчетности" утвердил квитанцию, выдаваемую заказчикам предприятиями Федеральной службы лесного хозяйства РФ, в качестве документа строгой отчетности при наличных денежных расчетах с населением без применения ККТ. Тот факт, что платная медицинская деятельность прямо не поименована в Письме Минфина N , не означает, что негосударственным медицинским учреждениям и организациям нельзя использовать утвержденную им форму документа. Письмами Минфина России от N и N данная квитанция разрешена для применения организациями и учреждениями Министерства здравоохранения Российской Федерации и Государственного комитета санитарно-эпидемиологического надзора Российской Федерации в качестве бланка строгой отчетности при наличных денежных расчетах с населением за оказание платных медицинских услуг. Ранее Письмом Минздравмедпрома России от N /86 данная форма квитанции была доведена для оформления расчетов с населением за оказанные медицинские услуги без применения контрольно-кассовых машин. Более того, Минфин России в Письме от N /56 разъяснил, что организации, не входящие в систему отраслевых министерств и ведомств, комитетов, но осуществляющие соответствующий вид деятельности, вправе использовать в своей деятельности бланки строгой отчетности, утвержденные Минфином России.

6 Таким образом, в рассматриваемой ситуации допустимо применять квитанцию по форме, утвержденной Письмом Минфина России от N Форма N 1 экз. Приходный кассовый ордер 2 экз. Отчетный документ материальноответственного лица 3 экз. Заказчику наименование предприятия, организации структурного подразделения адрес КВИТАНЦИЯ Серия ЛХ N Ф., и., о. заказчика N телефона Адрес Дата выполнения заказа T За что получено (вид продукции, услуги) Сумма (руб.)

8 Всего по квитанции L Сумма прописью Оплатил заказчик (подпись) Получил кассир (материально ответственное лицо) (подпись) Ф.И.О. " " 19 г. дата оплаты Квитанция является бланком строгой отчетности Во избежание конфликтов с налоговыми органами при налоговых проверках, возможно, следует сделать запрос в налоговый орган по месту учета примерно следующего содержания: В От Уважаемая Имя Отчество! Прошу Вас разъяснить возможность применения в качестве бланков строгой отчетности Форму, утвержденную Письмом Минфина

10 России от N Письмами Минфина России от N и N данная квитанция разрешена для применения организациями и учреждениями Министерства здравоохранения Российской Федерации и Государственного комитета санитарно-эпидемиологического надзора Российской Федерации в качестве бланка строгой отчетности при наличных денежных расчетах с населением за оказание платных медицинских услуг. Минфин России в Письме от N /56 разъяснил, что организации, не входящие в систему отраслевых министерств и ведомств, комитетов, но осуществляющие соответствующий вид деятельности, вправе использовать в своей деятельности бланки строгой отчетности, утвержденные Минфином России. Согласно принятому Постановлению N 171 (п. 2) формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с ранее установленными требованиями, могут применяться до утверждения форм бланков строгой отчетности в соответствии с Положением, предусмотренным настоящим Постановлением, но не позднее 1 января 2007 г. С уважением, Руководитель Имя Отчество L Требования к бланкам строгой отчетности В случае необходимости данная квитанция может быть дополнена дополнительными реквизитами, которые необходимы для учета и анализа деятельности организации (основание: Письмо Минфина России от N /70). При этом все реквизиты, предусмотренные в утвержденных формах, остаются без изменения; удаление отдельных реквизитов не допускается. МНС России в Письме от N АС-6-06/476 разъяснило, что изготавливать бланки строгой отчетности могут любые типографии при условии соблюдения ими требований к изготовлению документов строгой отчетности: грифа утверждения, наименования формы документа, шестизначного номера, серии, кода формы по ОКУД, даты осуществления расчета, наименования и

11 кода организации по ОКПО, кода ИНН заказчика, вида оказываемых работ (услуг), единиц измерения оказываемых услуг (в натуральном и денежном выражении), наименования должности лица, ответственного за совершение хозяйственной операции, и его личной подписи. Например, эта квитанция может быть заказана в типографии в трех экземплярах: первый - пациенту (заказчику), второй - в бухгалтерию, третий - исполнителю услуг. При изготовлении бланка допускается вносить в него изменения, касающиеся расширения (сужения) граф с учетом реквизитов. Таким образом, добавление каких-либо реквизитов в бланк, который будет утвержден Минфином России, не допускается, поскольку в противном случае бланк может не быть признан приравненным к чекам контрольно-кассовой техники, а значит, руководитель учреждения и главный бухгалтер будут привлечены к административной ответственности в соответствии со ст КоАП РФ. Штраф по этой статье для должностных лиц - от 30 до 40 минимальных размеров оплаты труда (от 3000 до 4000 руб., поскольку для штрафов на сегодняшний день МРОТ применяется в размере 100 руб.). Кроме того, организация по этой статье может быть оштрафована на сумму от 300 до 400 МРОТ (от 30 до 40 тыс. руб.). Согласно Положению об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утв. Постановлением Правительства РФ от N 171, к бланкам строгой отчетности, приравненным к кассовым чекам, относятся квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов в случае оказания услуг населению (далее - бланки). После 1 января 2007 г. могут использоваться только те формы бланков, которые будут утверждены Минфином России по обращению заинтересованных органов государственной власти, ЦБ РФ и организаций, объединяющих субъектов предпринимательской деятельности, занятых в определенной сфере услуг. Таким образом, либо Минфин России может утвердить бланки строгой отчетности как для бюджетных учреждений, так и иных организаций самостоятельно с учетом требований, которые предъявляются к ним п.п Положения, либо отраслевые объединения предпринимателей или органы государственной власти могут обратиться в Минфин России с просьбой утвердить бланки для соответствующего вида услуг. В частности, кроме самого бланка, его художественно-графического оформления, будут утверждаться также: - формы обеспечения защиты бланка от подделок (так называемые степени защиты); - инструкция по заполнению бланка; - рекомендации по применению бланка, а также перечень услуг, которые предполагается осуществлять с использованием бланка. Поскольку предполагается наличие степеней защиты, понятно, что стоимость бланков существенно возрастет по сравнению с нынешней. Правила заполнения бланков строгой отчетности

12 Необходимо иметь в виду, что все реквизиты бланка должны быть заполнены. В случае если заполнение той или иной строки бланка невозможно ввиду отсутствия у организации или индивидуального предпринимателя соответствующих показателей, в строке ставится прочерк. Бланки должны заполняться четко и разборчиво с использованием копировальной или самокопировальной бумаги либо без нее, поскольку возможен заказ в типографии бланков без самокопировальной бумаги. Подчистки, поправки и исправления на бланке не допускаются. Так же как и испорченные чеки контрольно-кассовой техники, испорченные или неправильно заполненные бланки не уничтожаются, а перечеркиваются и прилагаются к кассовому отчету (ведомости, реестру) за тот день, в котором они выписаны. Перечень лиц, имеющих право подписи указанного документа, должен быть утвержден приказом по учреждению. В приказе отражаются лица, которые могут подписывать не только квитанции, но и другие документы, например счета-фактуры и т.п. При отсутствии такого приказа право подписи данного документа будут иметь только руководитель учреждения и иные лица, которые по Уставу или на основании официально оформленной доверенности имеют право подписи. Порядок применения бланков строгой отчетности Согласно Положению денежные расчеты с использованием бланков строгой отчетности должны производиться в следующем порядке: - заполняется бланк, за исключением места для подписи; - от пациента получают денежные средства; - называют сумму полученных денежных средств и помещают их отдельно на виду у клиента; - подписывают бланк; - называют сумму сдачи и выдают ее клиенту вместе с бланком. При этом бумажные купюры и разменные монеты выдаются одновременно. Использование платежных карт В настоящее время все большее распространение в стране получают платежные карты. И хотя почти 90% операций с картами - это снятие наличных денежных средств со счета, появляется все больше и больше мест, где можно расплатиться платежной картой. Возможно, что скоро устройства считывания информации с платежных карт появятся и в учреждениях здравоохранения. Денежные расчеты с использованием платежной карты должны производиться в следующем порядке: - получают от клиента платежную карту; - заполняют бланк, за исключением места для подписи;

13 - вставляют платежную карту в устройство считывания информации с платежных карт и получают подтверждение оплаты по платежной карте; - подписывают бланк; - возвращают клиенту платежную карту вместе с бланком и документом, подтверждающим совершение операции с использованием платежной карты. Допускается осуществление смешанной оплаты, при которой одна часть услуги оплачивается наличными денежными средствами, другая - с использованием платежной карты. При этом выдача бланка, сдачи и возврат платежной карты должны производиться одновременно. Учет и хранение бланков строгой отчетности В случае если в учреждении принято решение об использовании бланков строгой отчетности, необходимо иметь книгу по учету бланков. Листы такой книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и подписаны руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации, а также скреплены печатью. Учет бланков ведется по их наименованиям, сериям и номерам (п. 16 Постановления). Если организации выдают бланки с помощью компьютера, то их необходимо распечатывать, сшивать, нумеровать, скреплять печатью и заверять в налоговых органах. В соответствии с п. 17 Постановления руководитель учреждения должен заключить с работником, которому поручается получение, хранение и выдача бланков, а также прием от населения наличных денежных средств согласно оформленным бланкам, договор о полной материальной ответственности. Указанному работнику руководителем учреждения создаются условия, обеспечивающие сохранность бланков. Бланки принимаются работником в присутствии комиссии, назначенной приказом или распоряжением руководителя организации. Приемка производится в день поступления бланков. Комиссия проверяет соответствие фактического количества, серий и номеров бланков данным, указанным в сопроводительных документах (накладных, квитанциях и т.п.), и составляет акт приемки бланков. Этот акт, утверждаемый руководителем, является основанием для принятия бланков на учет. Бланки должны храниться в металлических шкафах и (или) сейфах. В организациях, получающих бланки в большом количестве, допускается хранение их в специально оборудованных помещениях в условиях, исключающих порчу и хищение бланков. По окончании рабочего дня места хранения бланков опечатываются или опломбировываются. Инвентаризация бланков осуществляется одновременно с инвентаризацией находящихся в кассе наличных денежных средств и кассовых документов. Проверка фактического наличия бланков строгой отчетности производится по видам бланков, с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам.

14 При осуществлении контроля за надлежащим использованием бланков проверяется наличие на обложках (наклеенных на книжках листах) использованных квитанционных книжек (других сброшюрованных бланков) печати организации или индивидуального предпринимателя и подписи главного бухгалтера (бухгалтера), сохранность копий бланков (корешков), отсутствие подчисток и исправлений, а также соответствие сумм, указанных в копиях (корешках), суммам, отраженным в ведомостях и реестрах, сдаваемых в бухгалтерию, или в кассовых отчетах. Возложение обязанностей по контролю за использованием бланков на лиц, осуществляющих выдачу бланков, не допускается (за исключением организаций, где обязанности ответственного лица совмещены в одном лице с главным бухгалтером или руководителем организации). Упакованные в опечатанные мешки копии использованных бланков (корешков), подтверждающих суммы принятых наличных (и с использованием платежных карт) денежных средств, хранятся в организации в систематизированном виде не менее 5 лет. По окончании установленного срока хранения, но обязательно после истечения месяца со дня проведения последней инвентаризации и проверки товарного отчета, копии использованных бланков (корешков) уничтожаются на основании акта об их списании, составленного комиссией, образованной руководителем организации. В таком же порядке уничтожаются некомплектные или испорченные бланки....в бюджетном учете Бланки подлежат систематическому бухгалтерскому учету на забалансовых счетах. При организации учета медицинские учреждения, финансируемые из средств соответствующего бюджета, должны руководствоваться Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от N 70н. Примечание. Оплата договоров на приобретение и изготовление бланков строгой отчетности относится на подстатью 226 "Прочие услуги". С 1 января 2005 г. бланки строгой отчетности в бюджетном учете учитываются как бланки, поэтому они переведены из состава "Денежных документов", субсчет 132, на забалансовый счет 03 "Бланки строгой отчетности" в межотчетный период. Это определено Методическими указаниями по внедрению Инструкции по бюджетному учету, утвержденными Приказом Минфина России от N 26н. Если вы еще продолжаете работать по Инструкции от N 107н, то по старому Плану счетов надо произвести запись: Дебет счета 410 "Прибыли и убытки" Кредит счета 132 "Денежные документы" на сумму, числящуюся на этом счете. А на забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности" следует поставить на приход бланки в количестве, числящемся на 1 января 2005 г., стоимость каждого бланка равна 1 руб.

15 При составлении отчетности на 1 октября 2005 г. вступительное сальдо баланса изменится на эту сумму изменений в отчетности, т.е. вступительное сальдо по счету "Финансовый результат прошлого отчетного периода" уменьшится на сумму выданных бланков....в коммерческом учете Для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности - квитанционных книжек, бланков удостоверений, дипломов, абонементов, талонов, билетов, бланков товарно-сопроводительных документов и т.п. предназначен забалансовый счет 006. Учет по счету 006 ведется в условной оценке. Поступление в организацию бланков строгой отчетности отражается записью по дебету счета 006. По мере расходования бланков строгой отчетности производится запись по кредиту счета 006. Аналогичная запись производится по окончании сроков хранения бланков строгой отчетности, при этом они подлежат уничтожению и списанию с забалансового счета 006. Пронумерованные, сброшюрованные бланки выдаются под отчет материально-ответственным лицам, что отражается в аналитических регистрах по учету бланков строгой отчетности. По окончании сроков хранения бланков строгой отчетности они уничтожаются и списываются с забалансового счета 006: Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит счетов 60, 76 и др. - отражаются затраты по покупке (изготовлению) бланков (как правило, в составе общехозяйственных расходов); Дебет счета одновременно по стоимости приобретения (или условной стоимости) бланки принимают на забалансовый учет; Кредит счета списывается стоимость бланков, переданных для использования, либо по их непригодности. О материальной ответственности В учреждении денежные средства могут принимать не только кассиры, например, в случае если после окончания работы кассира платные услуги продолжают оказываться. В этом случае те работники, которые будут принимать деньги от населения, должны быть предупреждены об этом изменении существенных условий трудового договора не менее чем за 2 месяца. Кроме заключения договора о полной материальной ответственности, в трудовые договоры работников необходимо внести соответствующие изменения. Необходимость заключения таких договоров определена ст. 244 ТК РФ, согласно которой письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за

16 недостачу вверенного работникам имущества, заключаются с работниками, достигшими возраста 18 лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество. Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться указанные договоры, а также типовые формы этих договоров утверждены Постановлением Минтруда России от N 85 "Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности". Согласно указанному Постановлению выполнение работы по приему и выплате всех видов платежей, по расчетам при продаже (реализации) товаров, продукции и услуг, в том числе не через кассу и через кассу, является основанием для заключения договора о полной материальной ответственности. В заключении... Таким образом, для использования бланков строгой отчетности вместо контрольно-кассовой техники нужно не просто заказать их в типографии и организовать приемку, учет и хранение бланков, но и провести ряд других организационных мероприятий: - определить круг лиц, которым дано право подписи бланков; - заключить со всеми работниками, принимающими деньги от населения, договоры о полной материальной ответственности (если они не были заключены ранее); - оформить книгу по учету бланков; - проинструктировать работников о порядке работы с бланками. В заключение заметим, что в учреждении могут использоваться как бланки строгой отчетности, так и контрольно-кассовая техника. Например, бланки могут использоваться при оказании услуг на дому или на выезде, а также после окончания работы кассы или при неисправном аппарате, временном отключении электричества и т.п. Во время работы кассы учреждения может использоваться кассовый аппарат. Примечание. Если оказывающая услуги организация выдает в счет их оплаты бланки строгой отчетности, для зачета сумм НДС они также должны быть выделены отдельной строкой в выдаваемом взамен чека документе. Также бланки обязательно регистрируются в книге продаж. Если наличными денежными средствами платит юридическое лицо, то во-первых, размер оплаты не может превышать руб. (на сегодняшний день лимит расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами по одной сделке), а во-вторых, выдача чека контрольно-кассовой техники в этом случае обязательна, поскольку услуга оказывается юридическому лицу, а на услуги юридическим лицам п. 2 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ не распространяется.

17 Генеральный директор издательства "Советник бухгалтера" А.Г.КОКОВКИНА Выпускающий редактор журнала "Советник бухгалтера в здравоохранении" Е.В.КУЛАКОВА Подписано в печать

За последние годы в нашей стране все более широко распространяется и развивается система платных частных медицинских учреждений, которые оказывают услуги населению. Это очень положительно сказывается на общем оздоровлении россиян. Но тем, кто собирается открыть, скажем, стоматологический кабинет, приходится внимательно и досконально изучать законодательную базу, чтобы случайно не допустить незаконной деятельности.

Многие пункты даже после прочтения остаются не вполне понятными, поскольку написаны сложным языком. В этой статье речь пойдет об оплате медицинских услуг и БСО .

Можно ли использовать БСО

Да, согласно законодательству, медицинские частные учреждения, при наличии всех необходимых разрешительных документов, могут не приобретать контрольно-кассовую технику и вести расчеты с использованием БСО.

Медицинские услуги относятся к перечню, определенному специальным приложением к Федеральному закону №54, устанавливающему правила проведения наличных и безналичных расчетов с населением.

Конечно же, это означает, что необходимо выполнять все требования, которые распространяются на БСО:

• Изготавливать бланки только типографским способом;
• Обязательно указывать на них всю необходимую информацию о компании и услуге;
• Хранить копии или корешки весь положенный срок и уничтожать БСО в порядке, определенном законом.

Это стандартные требования, которые предъявляются к организациям, выбирающим такую форму расчетов.

Какая деятельность подпадает под закон

По закону, описанный в законе порядок использования бланков строгой отчетности при расчетах с населением, распространяется на большинство медицинских услуг:

• Консультации врачей-специалистов,
• Лечение хирургами и врачами-специалистами,
• Услуги, оказываемые средними медицинскими работниками,
• Лечебный массаж.

То есть в подавляющем большинстве случаев частный кабинет любой направленности может использовать в работе бланки строгой отчетности и не использовать ККТ, при условии строго соблюдения всех правил работы с БСО.