Образец акт в евро и рублях. Возможно ли заключать договоры в иностранной валюте или у.е.? Судебные издержки в валюте

Фирмы, покупающие товар за валюту и продающие его за рубли, могут столкнуться с ситуацией, когда курс доллара или евро слишком быстро растет. Что делать с договором? Выйти из ситуации без потерь поможет заключение контракта, где обязательство выражено в валюте, а расчеты предусмотрены в рублях.

Так как цена продажи установлена в рублях, часто с отсрочкой платежа, складывается ситуация, когда этих самых рублей, уже полученных от покупателей, недостаточно, чтобы приобрести валюту для расчетов с поставщиком. Такая же проблема может быть и с услугами, займами и другими предметами сделок. Своеобразной страховкой от подобных ситуаций как раз и является заключение договора, в котором: цена выражена в иностранной валюте, например в евро, а расчеты предусмотрены в рублях по указанному в договоре курсу на дату оплаты.

Все по закону

Возможность заключения подобного контракта предусмотрена пунктом 2 статьи 317 Гражданского кодекса. Из закона следует, что можно устанавливать любые условные единицы для обязательства в договоре, таковыми могут быть евро или доллар США и закреплять любой способ пересчета условных единиц в рубли при оплате.

Все условия пересчета суммы из иностранной валюты в рубли при оплате нужно обязательно указать в соглашении. В частности, в документ необходимо включить пункт о том, в какой момент обязательство покупателя по оплате товаров считается исполненным: в момент списания средств с его расчетного счета или при зачислении денег на счет поставщика. Это могут быть разные календарные дни с отличающимися курсами применяемой для пересчета валюты.

Если стороны ошибочно не указали в контракте способ пересчета валюты в рубли, то денежное обязательство следует рассматривать как подлежащее оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в валюте или в условных денежных единицах (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 г. № 70 «О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации»). Теперь рассмотрим отражение такой операции в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухгалтерский учет

Суммовые разницы, возникающие по обязательствам, выраженным в условных единицах по установленному соглашением сторон курсу, включаются при определении предельной величины процентов, учитываемых для расчета базы по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 1 статьи 269 НК.

Бухгалтерский учет контрактов в условных единицах регламентируется ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н). В соответствии с пунктами 4-7 ПБУ 3/2006: стоимость активов, выраженных в валюте, подлежит пересчету в рубли на дату совершения операции по курсу, установленному договором. Пересчет средств производится на отчетную дату. Исключение составляют полученные или выданные авансы – их переоценивать не нужно.

У продавца при 100-процентной предоплате реализация равна сумме же предоплаты, курсовые разницы в этом случае не возникают. При оплате после отгрузки продажа проводится в учете по курсу на дату отгрузки. Затем нужно переоценить дебиторскую задолженность на отчетную дату с отнесением курсовой разницы на прочие доходы или расходы. После этого на момент получения оплаты нужно рассчитать окончательную курсовую разницу.

Теперь разберемся в учете у покупателя. При 100-процентной предоплате стоимость поставки равна сумме предоплаты, курсовые разницы не возникают. При оплате после получения товара оприходовать его нужно по курсу на дату покупки, при этом нужно иметь в виду, что стоимость товара впоследствии не корректируется. После этого необходимо провести переоценку кредиторской задолженности на отчетную дату с отнесением курсовой разницы на прочие доходы или прочие расходы. Затем, на момент оплаты рассчитывается окончательная курсовая разница. И у продавца, и у покупателя после окончательного расчета и списания курсовых разниц сальдо должно получиться равным нулю.

Налоговый учет

Основное отличие между бухгалтерским и налоговым учетом операций по договорам в условных единицах состоит в том, что в последнем не предусмотрена переоценка дебиторской или кредиторской задолженности на отчетную дату. У продавца при 100-процентной предоплате в учете реализация равна сумме предоплаты. Суммовые разницы не возникают. Специфики налогового учета нет.

При оплате после отгрузки реализация проводится в учете по курсу на дату отгрузки; налоговая база по НДС на возникающие впоследствии суммовые разницы не корректируется (п. 4 ст. 153 НК РФ). Затем на момент получения оплаты нужно рассчитать окончательную суммовую разницу, которая не содержит НДС и относится на внереализационные доходы или расходы при определении облагаемой базы по налогу на прибыль (пп.11.1 п. 1 ст. 250; пп. 5.1 п. 1 ст. 265, пп.1 п.7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ).

У покупателя при 100-процентной предоплате стоимость поставки товара равна сумме предоплаты, специфики налогового учета нет ни по НДС, ни по налогу на прибыль.

При оплате после получения товара покупатель должен оприходовать его по курсу на дату покупки. НДС принимается к вычету в размере, указанном в счете-фактуре. Стоимость товара впоследствии не корректируется. На момент оплаты поставщику возникает суммовая разница, которая также относится на внереализационные доходы или расходы (пп. 11.1, п. 1, ст. 250; пп. 5.1 п.1 ст. 265, пп. 2, п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ).

Заполнение «первички»

Закон от 20 апреля 2014 года № 81-ФЗ внес изменения в НК, касающиеся разниц стоимости валют. В главе 21 НК изменена терминология: слова «Суммовые разницы в части» заменены на: «Разницы в сумме». Внесенные поправки действуют с 1 июля этого года. В главе 25 НК суммовые разницы приравнены к курсовым, а сам термин «суммовые разницы» исключен.

Требования к первичным документам определяются пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Пунктом 2 статьи 12 Закона № 402-ФЗ установлено, что денежное измерение объектов учета производится в рублях. При этом по общему правилу, установленному пунктом 3 данной статьи, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли.

Заполнение форм первички осуществляется только в рублях, в том числе и по соглашениям в условных единицах. По договорам купли-продажи это, в первую очередь, касается действующего в каждой организации аналога формы Торг-12. Если была полная предоплата, необходимо применять курс на дату предоплаты. Если имела место оплата после отгрузки, то курс будет таким же как в день отгрузки (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина от 27.11.2006 г. № 154н).

Заполнение форм в иностранной валюте рассматривается как нарушение требований законодательства РФ, предъявляемых к первичным документам (Письма Минфина от 12.01.2007 г. № 03-03-04/1/866, УФНС России по г. Москве от 21.04.2009 г. № 16-15/038922).

В случае необходимости демонстрации в первичке о стоимости товаров в условных единицах организация может включить в типовую форму документа дополнительные графы (п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н).

Аналогично происходит и заполнение актов оказания услуг: либо в рублях, либо в рублях и в валюте.

Выставление счетов-фактур по контрактам с условными единицами можно считать полностью регламентированым. Пункт 7 статьи 169 НК РФ закрепляет, что суммы в бумаге могут быть выражены в иностранной валюте, если соглашение заключено в у.е. Однако в принятых позднее Правилах заполнения документов, применяемых при расчетах по НДС (постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137) для договоров в валюте установлено (п. 1 разд. II Приложения № 1 к Правилам): «…при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, указываются наименование и код валюты РФ».

Разъяснения по заполнению счетов-фактур при реализации в валюте приведены в Письме ФНС от 12 сентября 2012 года № АС-4-3/15209@.

Требования к выставляемым на оплату счетам по контрактам в у.е. в части используемой валюты практически отсутствуют. На практике счет повторяет валюту обязательства из договора с обязательным указанием того, что оплата в рублях, а также ссылкой на то, по курсу чьих денег валюты и на какую дату производится расчет.

По общему правилу, на территории России все расчеты должны осуществляться в рублях
(ст. 317 ГК РФ). Однако закон дает возможность прописать в договоре условие, именуемое на практике валютной оговоркой. Согласно такой формулировке цена сделки определяется в нужных сторонам условных единицах, а оплата производится в рублях по курсу на дату выставления счета, заключения контракта, день платежа или другой удобный компаньонам момент времени (ст. 317 ГК РФ, Положение Центробанка от 22 декабря 2014 г. № 446-П, определение ВС РФ от 13 октября 2015 г. № 5-КГ15-151, постановление АС Восточно-Сибирского округа от 9 октября 2015 г. по делу № А19-11436/2014).

Чаще всего бизнесменам приходится сталкиваться с косвенной или прямой валютными оговорками. Первая используется, когда валюта контракта и валюта платежа не совпадают. В этом случае стоимость сделки целесообразно установить в надежной и устойчивой валюте,
а платежи – в рублях. Тогда суммы выплат будут зависеть от изменения курса денег по отношению друг к другу. В договоре формулировка с косвенной оговоркой может выглядеть, например, так:

«…Цена товара устанавливается в долларах США, платеж производится в рублях. Если курс доллара США к рублю на день платежа изменится по сравнению с курсом на день заключения контракта, то соответственно изменятся цена контракта и сумма платежа».

Что же касается прямой валютной оговорки, то она используется тогда, когда валюта сделки и валюта платежа – одна и та же. В этом случае в контракт вводится новая валюта – так называемая валюта оговорки, а цена соглашения изменяется в той же пропорции, в какой изменился курс валюты оговорки к валюте договора. При этом в договоре может присутствовать, например, такая формулировка: «…Цена товара и платеж устанавливаются в рублях РФ. Валютой настоящей оговорки является доллар США. Если к моменту платежа курс рубля по отношению к доллару США изменится по сравнению с курсом на день заключения настоящего Договора, то изменяются цена контракта и сумма платежа».

Обратите внимание

Не стоит надеяться, что бразды правления может взять на себя учредитель, который действовал от имени компании без доверенности при ее первичной регистрации. Дело в том, что участник, неизбранный в предусмотренном законом порядке ЕИО, не имеет на это права. Представлять фирму без доверенности может только директор.

Однако просто прописать валютную оговорку в контракте зачастую бывает недостаточно.
Во-первых, курсы, хотя бы незначительно, изменяются постоянно, и тогда оговорка обречет компаньонов на бесчисленные пересчеты, сверки даже при самом незначительном колебании стоимости валют. Чтобы этого избежать, можно установить условие, в каком случае цена будет пересматриваться: «…Если к моменту платежа курс рубля РФ по отношению к доллару США изменится более чем на 2 (Два) процента, то сумма платежа изменяется пропорционально изменению курса евро к рублю на дату этого платежа».

Кроме того, в интересах и продавца, и покупателя установить так называемый «валютный коридор» (или «валютную вилку»), т. е. указать, ниже и выше каких показателей не может быть применяемый курс валют. В договоре это может быть сформулировано, например, так: «…Платежи по настоящему Договору осуществляются в рублевом эквиваленте в долларах США, который определяется по курсу ЦБ РФ на день платежа, но не менее 60 (Шестидесяти) рублей и не более 70 (Семидесяти) рублей за 1 (Один) доллар США».

Нужно ли отдельное допсоглашение?

Впрочем, премудрости работы с договорной валютной оговоркой не исчерпываются вышеперечисленными приемами. Например, у компаньонов вполне может возникнуть такой вопрос: а правомерно ли изменять цену контракта (пусть даже согласно валютной оговорке), но не подписывая при этом дополнительное соглашение? Или это будет противоречить правилам статей 450 и 452 Гражданского кодекса, согласно которым изменение условий договора возможно только при оформлении письменного допсоглашения? Не так давно ответ на этот вопрос искали два крупных предприятия и самарские арбитры.

Итак, организации заключили договор поставки. При этом в спецификации они указали, что цена контракта устанавливается в рублях и рассчитывается на основании курса евро. Если же курс евро увеличится более чем на два процента, то каждый непогашенный платеж изменяется пропорционально его изменению к рублю на дату платежа. Также было специально оговорено условие, что при изменении стоимости продукции стороны в обязательном порядке подписывают соответствующее дополнительное соглашение к спецификации.

Вся сумма сделки должна была вноситься в четыре этапа (каждый из которых также мог быть разделен на несколько частей). Три платежа прошли без повышения курса. А к моменту четвертой выплаты произошло то самое «двухпроцентное» увеличение. Соответственно, получив оплату, поставщик пересчитал ее размер пропорционально курсу евро, и направил перерасчет покупателю с проектом дополнительного соглашения. Однако заказчик отказался подписывать документ, мотивируя это тем, что весь заказ он уже оплатил и что-либо перечитывать и подписывать теперь поздно. На все претензии он ответил отказом, и продавец был вынужден обратиться в арбитражный суд с исковым заявлением о взыскании задолженности.

Решением всех трех инстанций исковые требования поставщика были удовлетворены (решение Арбитражного суда Самарской области от 9 октября 2015 г. и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 декабря 2015 г. по делу № А55-16058/2015).

Свои выводы арбитры объяснили так. Закрепленное в спецификации условие об изменении цены контракта в зависимости от изменения курса евро является прямой валютной оговоркой. И раз данная формулировка включена сторонами в договорной порядок оплаты, это, по мнению судей, является фиксацией оговорки в порядке оплаты. А включение в контракт данного условия уже само по себе предусматривает изменение цены и суммы платежа в случае изменения курса валюты.

Конечно, стороны установили, что изменение цены «активируется» только путем подписания дополнительного соглашения к спецификации. Но, подчеркнули арбитры, в данном случае, условие об оформлении дополнительного соглашения является только способом отражения
на бумаге уже свершившегося факта – измененной цены, а условием ее изменения является не оформление бумаги, а увеличение курса евро более чем на два процента. То есть подписание допсоглашения не является условием изменения цены, а лишь констатирует факт ее повышения. Именно поэтому отказ ответчика-покупателя от подписания документа, вносящего исправление в спецификацию, не отменяет увеличение цены, случившееся в связи с ростом курса евро по отношению к рублю. Арбитры подытожили: заказчик обязан перечислить поставщику ту разницу, которая возникла из-за скачка курса валют (постановление АС Поволжского округа от 25 марта 2016 г. № Ф06-7114/2016 по делу № А55-16058/2015).

Когда валютной оговоркой признается молчание

«Обратите внимание, – подчеркивает московский адвокат Серей Воронин, – даже если в контракте денежное обязательство выражено в иностранной валюте, но про оплату его в рублях ничего не сказано, арбитры скорее всего будут рассматривать такое согласование валютной оговорки, т. е. согласно п. 2 ст. 317 ГК РФ (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ
от 4 ноября 2002 г. № 70) (далее – Письмо № 70). При этом данное правило будет действовать и для внедоговорных обязательств (п. 7 Письма № 70). Более того, если цена сделки изначально зафиксирована в иностранной валюте, но в силу закона данное обязательство не может быть исполнено в иностранной валюте, то арбитры будут рассматривать ситуацию через «призму» валютной оговорки (это также указано в п. 3 Письма № 70)».

1. Оформление первичных документов по договорам поставки в условных единицах

Добрый день! Наши поставщики перешли на новую схему работы по договорам поставки и передачи неисключительных прав в условных единицах. При этом, они на своем сайте выложили информацию о Порядке оформления первичных документов:

"При применении унифицированных форм первичных документов допускается включать в них любые дополнительные реквизиты. (Постановление Госкомстата России от 24.03.99 № 20). Организация при оформлении отгрузочных документов по договору в условных единицах (накладных, актов) вправе дополнительно к рублевой цене указать в них информацию об эквиваленте стоимости в иностранной валюте. При отгрузке товара или передаче неисключительных прав организация передает покупателям следующий комплект документов:

Счет на оплату – стоимость отражена в долларах;

Товарная накладная (ТОРГ-12) или акт приема-передачи неисключительных прав – имеют измерение стоимости в двух валютах: рублях по курсу на дату отгрузки и долларах;

Счет-фактура – документ для налогового вычета НДС, сумма отражена только в рублях."

Вопрос: На сколько правомерно введение в товарную накладную под видом дополнительных реквизитов дополнительной графы (колонки) № 16 "Сумма с учетом НДС, USD"? Выставление счета на оплату в долларах?

Ответ:

Включение в «первичку» (в том числе и товарную накладную) дополнительных реквизитов правомерно. Помимо документа, который вы упомянули, это предусмотрено и пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. Приведу дословную цитату из этого пункта: «... в зависимости от характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты».

Точно такая же норма содержится в пункте 2.6. Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29 июля 1983 г. № 105 по согласованию с ЦСУ СССР. Этот документ применяют и в настоящее время в части не противоречащей Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В нем сказано, что «...в необходимых случаях в первичном документе могут быть приведены... другие дополнительные реквизиты, определяемые характером документируемых хозяйственных операций».

Аналогичной точки зрения придерживаются московские налоговики. Смотрите, например, письмо УФНС России по г. Москве от 14 декабря 2005 г. № 20-12/93198. При этом они подчеркивают, что порядок дополнения унифицированных форм новыми реквизитами должен быть закреплен в качестве элемента учетной политики компании-поставщика (то есть той фирмы, которая их оформляет). Право на внесение в «первичку» дополнительных строк или граф подтверждает и Минфин России (письма Минфина России от 31 мая 2007 г. № 07-05-06/143, от 24 апреля 2007 г. № 07-05-06/106).

В вашем случае необходимость в дополнительных реквизитах (то есть указания тех или иных сумм не только в рублях, но и в долларах США) обусловлено характером проводимой операции.

Второй вопрос несколько сложнее. Чтобы на него ответить, нужно определиться, является ли счет первичным документом. Сразу скажу, что его форма не включена в альбомы унифицированных форм первичной учетной документации утвержденные Росстатом (ранее - Госкомстатом России). Следовательно, с формальной точки зрения счет «первичкой» не является. По сути, это лишь инструмент договорных отношений - предложение () лица, выставившего счет, заключить договор. Если эта оферта принята и счет оплачен (акцептован), то считается, что между сторонами заключен соответствующий договор (причем в письменной форме). Проще говоря, счет - это договор, и в нем прописывают все его существенные условия (цена товара, его количество и т. д.). Поэтому данный документ может быть выписан каким угодно образом и в какой угодно валюте.

В тоже время если этот документ содержит все необходимые реквизиты «первички» (они перечислены в статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете») и утвержден компанией, которая его выставляет, в качестве первичного документа (например, в приказе об учетной политике), то он является «первичкой». В этой ситуации его оформление только в иностранной валюте - неправомерно (см. письмо Росстата от 31 мая 2005 г. № 01-02-9/381).

2. Возврат аванса по договору в У.Е.

Прошу дать аргументированный ответ. Возврат аванса (части аванса) по договору в у.е. происходит по какому курсу? Заранее спасибо.

Ответ:

Теоретически ответ на этот вопрос должен регулироваться условиями договора. Предполагаю, что там ничего про данный случай не сказано. В такой ситуации вы должны вернуть деньги в сумме равной стоимости товара, в счет оплаты которого получен аванс. При расчетах в у.е. ее, как правило, определяют исходя из курса условной единицы на день перечисления средств покупателем. Вот из него и нужно исходить. Проще говоря, покупатель получит ту сумму денежных средств, которую фактически перечислил. Пересчитывать аванс исходя из курса у.е. на дату возврата денег не нужно. Такой порядок пересчета попросту не установлен договором. При этом у покупателя, перечислившего аванс, есть право требовать возмещения убытков, которые он понес в связи с расторжением договора. Разумеется, если оно произошло по вине продавца.

3. Учет расходов при расчетах в валюте

Добрый день! Подскажите, как правильно учесть расходы? У нас есть договор на оказание услуг связи. Оплата по нему производиться в валюте по фиксированному курсу 30 рублей и по курсу на день оплаты? Как правильно должны быть оформлены счета-фактуры?

Ответ:

Из вашего вопроса не вполне понятно, по какому же курсу проходят расчеты: фиксированному или на день оплаты. Рассмотрим оба варианта. В первом случае все просто. Стоимость услуг умножается на фиксированный курс. В результате вы получаете их рублевую оценку. Курсовых (в бухгалтерском учете) или суммовых (в налоговом учете) разниц не возникает. Небольшой пример. Предположим, что стоимость услуг связи за месяц составляет 354 у.е. (в том числе НДС - 54 у.е.). Согласно, договору оплата производится по фиксированному курсу - 30 руб./у.е. Соответственно, при отражении данных затрат в учете вы сделаете проводки:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 1620 руб. (54 у.е. Х 30 руб./у.е.) - учтен НДС по услугам связи;

ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 60
- 9000 руб. ((354 у.е. - 54 у.е.) х 30 руб./у.е.) - учтены затраты на оплату услуг связи;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 10 620 руб. (354 у.е. Х 30 руб./у.е.) - оплачены услуги связи.

В данной ситуации счет-фактура может быть выписан в рублях. Ведь на конец месяца достоверно и точно известно какую сумму в рублях вы должны перечислить за данные услуги. Поставщик в этой ситуации может выписать счет-фактуру и в той иностранной валюте, к которой приравнены у.е. (судя по курсу - долларам США). Но в приведенной ситуации никакой необходимости в этом нет. Подобный счет вызовет лишь дополнительные и лишние споры с налоговиками.

Во втором случае у вас скорее всего возникнут курсовые (суммовые) разницы в учете. Дело в том, что курс у.е. на дату отражения затрат в учете и на дату их оплаты будет различаться. Курсовые разницы отражают в бухучете в составе прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные). Суммовые в налоговом учете - в составе внереализационных доходов (положительные) или расходов (отрицательные).

Еще один пример. Предположим, что стоимость услуг связи за месяц составляет 354 у.е. (в том числе НДС - 54 у.е.). Согласно договору у.е приравнены к долларам США. Оплата счета производится по официальному курсу доллара на день перечисления средств. Курс составил: на дату оказания услуг связи (конец месяца) - 30 руб./USD; на день оплаты - 31 руб./USD. В данной ситуации вы должны сделать следующие записи в учете:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 1620 руб. (54 USD Х 30 руб./USD) - учтен НДС по услугам связи;

ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 60
- 9000 руб. ((354 USD - 54 USD) х 30 руб./USD) - учтены затраты на оплату услуг связи;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 1620 руб. - принят к вычету НДС по услугам связи;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 10 974 руб. (354 USD Х 31 руб./USD) - оплачены услуги связи.

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 54 руб. (54 USD Х (31 руб./USD - 30 руб./USD)) - доначислена сумма НДС по затратам на оплату услуг связи;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
- 300 руб. ((354 USD - 54 USD) Х (31 руб./USD - 30 руб./USD)) - отражена отрицательная курсовая разница;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 54 руб. - доначисленная сумма НДС принята к вычету.

Теперь что касается счетов-фактур в этой ситуации. Согласно Налоговому кодексу, если обязательства по договору выражены в иностранной валюте, то и счет-фактура может быть выписан также в иностранной валюте. Следовательно, поставщик услуг вправе выдать вам счет-фактуру с указанием их стоимости в размере, возвращаясь к нашему примеру, 354 долларов США. Однако недавно налоговая служба почему то решила, что оформление счетов-фактур в иностранной валюте возможно только в одном случае: если расчеты по сделке будут проходить также в иностранной валюте (см. письмо ФНС России от 24 августа 2009 г. № 3-1-07/674). Во всех остальных случаях (в том числе и вашем) вы должны требовать рублевый счет-фактуру. Сразу скажу, что это мнение налоговиков даже не является спорным. Оно просто не соответствует действующему законодательству и прямо ему противоречит. По их мнению, вы должны действовать так. Прежде всего попросить счет-фактуру, где будет указана рублевая стоимость услуг (по курсу доллара США на день их оказания). После оплаты счета потребовать внести в него исправления. Поставщик должен пересчитать все цифры исходя из курса доллара США на день его оплаты. Чем именно следует руководствоваться (действующим законодательством или этими требованиями), решать вам.

4. Алгоритм расчета курсовых разниц

В 1С для соблюдения принципов бухгалтерского и налогового учета применяется следующий алгоритм:

1. Сделано несколько предоплат поставщику, на дату последней предоплаты расчетным путем получаем курс 956,459.13/ 21,583.49 = 44,3144 (делим сальдо по сч. 60.6 в рублях на сальдо по этому же счету в у.е.)

2. Поступление материалов производится по курсу на дату поступления:
Д10.1 К60.6 233,564.73/ 5,216.06 = 44,7780

3. Одновременно выполняется «как бы» переоценка оприходования по курсу предоплаты: Д10.1 К60.6 -2,418.24 (231,146.49/ 5,216.06 = 44,3144).

4. В налоговом учете проводкой Н08 2,418.24 отражается суммовая разница.

В бухгалтерском учете переоценок на счете не возникает. Насколько корректен вышеприведенный способ отражения расчетов?

Ответ:

Из вашего примера трудно сказать. Вы не написали самого главного - по какому курсу должны быть оплачены материалы по условиям договора. Предположу, что по курсу на дату перечисления средств продавцу. В таком случае указанный вами способ расчетов некорректен. Из примера видно, что оприходованные материалы оплачены полностью (сумма перечисленных авансов больше, чем стоимость оприходованных материалов). На момент полной оплаты ценностей определяется их рублевая стоимость. Ее рассчитывают по курсу на день перечисления средств. В дальнейшем она пересчету не подлежит. И в момент оприходования материалов никаких суммовых разниц не возникает. Причина - они приходуются по курсу на день уплаты денег. Поясню сказанное на примере. Предположим, вы покупаете 100 единиц материалов. Их стоимость установлена в долларах США и составляет 5 долларов за единицу. Согласно договору материалы оплачиваются по курсу на день перечисления денег. Материалы были полностью оплачены авансом. Предположим, что курс доллара составил:

На момент перечисления денег - 30 руб./USD;

На момент оприходования материалов - 32 руб./USD.

Для упрощения примера сумму «входного» НДС по материалам мы не рассматриваем.

В момент уплаты аванса определяется рублевая стоимость материалов. Она составит:

30 руб./USD х 5 USD х 100 ед. = 15 000 руб.

При перечислении денег вы делаете проводку:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 15 000 руб. - перечислен аванс в счет оплаты материалов.

Исходя из этой стоимости материалы и приходуют. При их поступлении делают запись:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
- 15 000 руб. - оприходованы материалы.

Как вы видите, при таких условиях ни курсовых (в бухучете), ни суммовых (в налоговом учете) разниц не возникает в принципе. В данной ситуации перевод валютной стоимости материалов в рубли делают только один раз - на день перечисления аванса продавцу.

5. Договор в евро

Выписываем договор продажи в евро. Оплата осуществляется в рублях по официальному курсу Евро к рублю Центрального банка РФ на дату фактического списания средств со счета Покупателя. При 100% предоплате выписываем отгрузочные документы в рублях на полную сумму, которая поступила от Покупателя. Как поступить в случае 30% предоплаты и 70% оплаты после подписания акта приема-передачи товара? Выписывать ли отгрузочные документы в евро? Как учитывать курсовую разницу? Как правильно оформить счет-фактуру?

Ответ:

Сразу оговоримся. Отгрузочные документы (в частности, накладные) оформляют только в рублях. При любых вариантах расчетов выписывать их в иностранной валюте нельзя. Единственное, что можно - указывать в первичке как рубли, так и евро. Это потребует внесения дополнительных граф в первичку. Подробнее об этом я уже писал в этой конференции. Теперь разберем ваши ситуации.

С первым случаем все понятно. Вы должны выставить счет-фактуру и накладные в рублях исходя из курса евро, действующему на день перечисления денег покупателем. В данной ситуации никаких курсовых или суммовых разниц не возникает. Стоимость товара определяется в день списания средств. Второй случай посложнее. Я бы рекомендовал действовать так. Оформить все первичные документы и счет-фактуру в рублях. Предоплату в размере 30% пересчитывают по курсу, действующему на дату списания средств покупателя. Оставшуюся сумму (70%) пересчитывают в рубли на день оформления акта приемки-передачи товара. Исходя из полученных данных заполняют товаро-сопроводительные документы и счет-фактуру. После поступления средств от покупателя в счет-фактуру вносят изменения (как это рекомендовано в письме ФНС России от 24 августа 2009 г. № 3-1-07/674). Данные счета-фактуры отражают исходя из суммы средств, пересчитанной по курсу евро на дату списания средств со счета покупателя. Причем пересчет касается лишь 70% средств оплаченных покупателем. 30-ти процентный аванс, полученный ранее, пересчету не подлежит.

Поясню сказанное на примере. Предположим, стоимость товара составляет 1180 евро. (в том числе НДС - 180 EUR). Согласно договору покупатель оплачивает товар по курсу евро на день списания средств с его счета. При этом покупатель перечислил предоплату в размере 30% стоимости товара (354 EUR). Предположим, что курс евро составил: на дату перечисления предоплаты 40 руб./EUR; на день отгрузки товаров и оформления акта - 42 руб./EUR; на дату окончательного расчета - 44 руб./EUR.

1. Стоимость товаров, которая должна быть указана в документах при его отгрузке (накладной, счете-фактуре, акте), составляет:
354 EUR х 40 руб./EUR + (1180 EUR - 354 EUR) х 42 руб./EUR = 14 160 руб. + 34 692 руб. = 48 852 руб. (в том числе НДС - 7452 руб.).

2. При формировании окончательной стоимости товара в счет-фактуру потребуется внести исправления. Стоимость товара по исправленному документу составит:
354 EUR х 40 руб./EUR + (1180 EUR - 354 EUR) х 44 руб./EUR = 14 160 руб. + 36 344 руб. = 50 504 руб. (в том числе НДС - 7704 руб.).

В данной ситуации курсовая разница будет равна:
(1180 EUR - 354 EUR) х (44 руб./EUR - 42 руб./EUR) = 1652 руб. (в том числе НДС - 252 руб.).

Ее сумму отражают в составе прочих доходов компании.

6. НДС по договорам в У.Е.

Здравствуйте, Владимир! Помогите, пожалуйста, окончательно разрешить проблему исчисления НДС по договорам в валюте. Ситуация: Заключен договор в у.е. оплата по которому производится в рублях. Получена частичная предоплата. В момент отгрузки у продавца возникает обязанность исчислить НДС. С какой стоимости следует исчислять НДС: с контрактной стоимости продукции в у.е. по курсу на дату отгрузки, или с суммы выручки, признанной в бухгалтерском учете (разница обусловлена тем, что получена предоплата, а авансы не переоцениваются по ПБУ 3)? Следует ли выписать дополнительную счет-фактуру при получении окончательной оплаты на курсовую разницу? Как в этом случае действует покупатель? На какую сумму у покупателя есть право на вычет? Должен ли он требовать дополнительную счет-фактуру от продавца при перечислении последнего платежа?

Ответ:

К сожалению, вы не написали по какому курсу товар должен быть оплачен покупателем. Возможны несколько вариантов. Например, по курсу на день отгрузки или по курсу на день перечисления денег. Самым распространенным вариантом является второй. Предположу, что это ваш случай. В такой ситуации после поступления частичной предоплаты стоимость товара разделится на две части:

1) рублевую (в части поступившего аванса);

2) валютную (в части стоимости товара не оплаченной покупателем).

При отгрузке товаров вам нужно пересчитать валютную часть стоимости товара в рубли. Это делают по курсу на день отгрузки. Затем к ней прибавляют рублевую часть стоимости (пункт 1). В результате вы получаете предварительную стоимость товара в рублях. Ее указывают во всех товаросопроводительных документах и счете-фактуре. Исходя из этой стоимости начисляют и НДС с выручки от реализации. После поступления средств от покупателя валютную часть стоимости товара вновь пересчитывают. В результате в учете возникает либо положительная (что скорее всего), либо отрицательная суммовая разница. На нее корректируют продажную стоимость товара исходя из которой НДС был начислен ранее. Положительная разница увеличивает выручку облагаемую налогом, а отрицательная - уменьшает ее. Вывод: в конечном счете налог начисляют исходя из контрактной стоимости товара в у.е., рассчитанной по курсу на дату поступления средств от покупателя.

После поступления денег от покупателя в счет окончательных расчетов в первоначально выписанный счет-фактуру вносят исправления. Разумеется, если на дату оплаты товаров курс валют изменился. В документе указывают ту стоимость товара, которая рассчитана исходя из суммы полученных средств. Так поступать предписывает письмо ФНС России от 24 августа 2009 г. № 3-1-07/674. Покупатель принимает к вычету сумму НДС, которая будет указана в исправленном счете-фактуре. Соответственно ему нужно требовать не дополнительный счет-фактуру на суммовую разницу, а исправленный документ, выписанный при отгрузке товаров. Аналогичную ситуацию я более подробно уже рассматривал в этой конференции. Мной был приведен и цифровой пример расчетов ().

Здравствуйте, Татьяна!

Советую Вам составить единый договор поставки оборудования и ввода его в эксплуатацию.

Сходя из принципов Российского законодательства, которые предусматривают свободу Договора, вы можете самостоятельно путём переговоров прийти к единому мнению с поставщиком.

Преимущество единого Договора будет заключаться в том, что Вам главное не просто получить товар, а ввести его в эксплуатацию, чтобы он работал и приносил прибыль.

Если у Вас будет два договора, то поставщик поставив товар фактически исполнит его. Если же при монтаже возникнут проблемы, то это будет происходить уже при исполнение другого договора. Цена второго договора как понимаю в этом случае будет намного ниже, но для вас это будет наиболее важным моментом, так как просто оборудование для вас не так важно.Следовательно и убытки и неустойка будет рассчитываться из цены второго договора, которая ниже первого.

Поэтому лучше прописать в Договоре, что договор поставки в разделе УСЛОВИЯ И ПОРЯДОК ПОСТАВКИ, прописать, что поставка осуществляется в несколько этапов оплата за которые привязывается к разделу ЦЕНЫ И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ, в котором указать, что за первые несколько этапов оплата производиться в условных единицах привязанных к курсу евро (на день заключения договора, на день подписания акта приёма-передачи и т.д.) а последний этап оплата производиться в рублях

Ну возможно Вам это тоже пригодиться

в договоре обязательно должны быть указаны сроки поставки товара, причем раньше срока поставку можно осуществить лишь с согласия покупателя, иначе он может быть просто не в состоянии принять и (или) оплатить товар;доставка товара по умолчанию (то есть если в договоре не указано иное) осуществляется поставщиком за его счет и его силами путем отгрузки на склад покупателя или в ином им указанном месте;в договоре поставки товара должен быть установлен момент перехода права собственности на товар, определяющий тем самым момент перехода ответственности и рисков от поставщика покупателю;порядок поставки товара – отгружается ли он на складе покупателя, передается на складе поставщика или в ином месте;для перевозки товара должны использоваться тара и упаковка, способные обеспечить его сохранность;поставщик может в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора при существенном нарушении покупателем его условий – неоднократном нарушении сроков оплаты товара или его неоднократной невыборки (если покупатель не забирает товар со склада поставщика при наличии такой обязанности в договоре);условия расторжения договора – нередко в договорах присутствует норма об автоматической пролонгации действия договора на новый срок, если одна из сторон заранее не уведомит другую о его прекращении;в договоре поставки товара должны быть четко прописаны случаи наступления ответственности сторон и размер этой ответственности.

Удачи Вам!

Прошу дать разъяснения на следующие операции:1. Договор заключен в евро, оплата производится в рублях на момент оплаты по курсу ЦБ. Между отгрузкой о оплатой возникла суммовая разница, какие документы нужно предоставить покупателю на разницу?2. Договор заключен в евро, оплата производится в рублях на момент отгрузки по курсу ЦБ, но есть условие что если курс ЦБ вырос на 10%, между отгрузкой и оплатой, то оплачивается разница. Какими документами это оформляется.Заранее благодарна.

2) Соглашение об изменении (увеличении стоимости), корректировочная счет-фактура.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация: Когда в бухучете возникают курсовые разницы при продаже товаров

Курсовые разницы в бухучете возникают в двух случаях:
– если стоимость договора выражена в иностранной валюте и оплата по нему поступает в иностранной валюте (разницы образуются при пересчете дебиторской задолженности);
– если стоимость договора выражена в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте, а оплата по нему поступает в рублях. В бухучете понятие «суммовые разницы» отсутствует. Тем не менее на практике при расчетах по договорам, выраженным в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте, расхождения между рублевой оценкой продукции (работ, услуг) на дату отгрузки и на дату оплаты возникают. Поскольку природа появления таких расхождений аналогична природе курсовых разниц, в бухучете применяется единый порядок их отражения: в составе прочих доходов или расходов (п. 7 ПБУ 9/99 , п. 11 ПБУ 10/99).

Возникнут или нет курсовые разницы при учете конкретной хозяйственной операции по продаже товаров – зависит от условий договора. Курсовые разницы образуются, если покупатель оплачивает товар после отгрузки (передачи) и право собственности на товар переходит на дату отгрузки.

В этом случае курсовая разница образуется на момент оплаты товара: положительная (если рублевая оценка задолженности на дату отгрузки (передачи) ниже, чем на дату оплаты), или отрицательная (если рублевая оценка задолженности на дату отгрузки (передачи) выше, чем на дату оплаты).

Также курсовая разница образуется на отчетную дату (последнее число месяца) при пересчете обязательства, если даты оплаты и отгрузки приходятся на разные месяцы (п. 3 ПБУ 3/2006).

Курсовая разница учитывается в составе прочих доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция к плану счетов).*

Если же покупатель перечисляет предоплату по договору, курсовая разница не возникает(п. , ПБУ 3/2006).

Пример возникновения и отражения в бухучете курсовых разниц, возникающих при реализации товаров. Стоимость договора выражена в иностранной валюте, расчеты производятся в рублях*

ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключило договор поставки. «Гермес» должен поставить товар 21 января, а покупатель оплачивает товар 20 февраля. Сумма договора – 5000 долл. США, оплата производится в рублях по официальному курсу ЦБ РФ на дату оплаты товаров. Право собственности переходит к покупателю после отгрузки.

Курс доллара США (условный) составляет:
– 21 января – 29,7 руб./USD;
– 31 января – 29,6 руб./USD;
– 20 февраля – 29,8 руб./USD.

Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи.

Дебет 62 Кредит 90-1
– 148 500 руб. (5000 USD ? 29,7 руб./USD) – отражена выручка от продажи товара.

Дебет 91-2 Кредит 62
– 500 руб. – (5000 USD ? (29,7 руб./USD – 29,6 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.

Дебет 51 Кредит 62
– 149 000 руб. (5000 USD ? 29,8 руб./USD) – получена оплата за товар;

Дебет 62 Кредит 91-1
– 1000 руб. (5000 USD ? (29,8 руб./USD – 29,6 руб./USD)) – учтена положительная курсовая разница.

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Выручка в иностранной валюте или условных единицах

Порядок определения размера выручки зависит от того, была ли получена предоплата.

Если предоплаты не было, выручку определяйте в рублях по официальному курсу Банка России на дату реализации . Если выручка выражена в условных единицах, привязанных к иностранной валюте, пересчитайте ее в рубли по курсу, согласованному сторонами. Это следует из положений пункта 8 статьи 271 Налогового кодекса РФ.*

Если реализации имущества предшествует получение аванса, выручку нужно пересчитывать только в той части, которая поступает продавцу после реализации. Сумму полученного аванса не пересчитывайте. Включайте ее в состав выручки:
– в сумме, рассчитанной по официальному курсу Банка России на дату поступления аванса – если средства поступили в валюте;
– в сумме, рассчитанной по курсу, согласованному сторонами на дату поступления аванса – если средства поступили в рублях.

Такой порядок определения суммы выручки следует из совокупности норм абзаца 3 статьи 316, пункта 11 статьи 250 и пункта 8 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Внимание: с 1 января 2015 года понятие «суммовые разницы» в налоговом учете не применяется. Разницы, которые возникают при расчетах по договорам, выраженным в условных единицах, учитываются как курсовые. Однако по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, доходы и расходы в виде суммовых разниц следует учитывать в прежнем порядке (п. 3 ст. 3 Закона от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ).

Пример определения коммерческой организацией выручки от реализации товаров по договору, заключенному в условных единицах. Договором предусмотрено перечисление продавцу частичной предоплаты*

ООО «Альфа» заключило договор поставки товара на сумму 5900 у. е. (в т. ч. НДС – 900 у. е.). Условной единицей по данному договору является евро по официальному курсу Банка России, увеличенному на 5 процентов. Договором предусмотрена предоплата в размере 40 процентов от стоимости товара. Оставшаяся часть задолженности должна быть погашена в день отгрузки товара.

15 января «Альфа» получила от покупателя 40-процентную предоплату. Товар был отгружен покупателю 25 января.

Курс евро, установленный Банком России, составляет (условно):
– на 15 января – 61 руб./евро;
– на 25 января – 63 руб./евро.

Курс условной единицы, соответственно, равен:
– на 15 января – 64,05 руб. (61 руб./евро + 5%);
– на 25 января – 66,15 руб. (63 руб./евро + 5%).

В бухучете «Альфы» сделаны следующие записи.

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 151 158 руб. (5900 у. е. ? 40% ? 64,05 руб.) – получен аванс в счет оплаты товара;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 23 058 руб. (151 158 руб. ? 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты в рублях по курсу Банка России на дату поступления предоплаты.

Дебет 62 субсчет «Расчеты по реализованным товарам» Кредит 90-1
– 385 329 руб. (151 158 руб. + 5900 у. е. ? 60% ? 66,15 руб./у. е.) – отражена выручка от реализации товара.

Счета-фактуры при поставках по договорам, заключенным в у. е., выставляются в рублях (подп. «м» п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Сумму налога рассчитывает продавец и указывает ее в счете-фактуре. Подробнее о том, какую сумму НДС должен предъявить продавец (исполнитель), см. Как начислить НДС при получении сумм, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) .

Пересчитывать НДС после окончательного расчета с продавцом (исполнителем) не нужно, поскольку право на вычет возникает в момент оприходования товаров (работ, услуг). Курсовые разницы, которые образуются при окончательном расчете, включите в состав внереализационных доходов или расходов (п. 11.1 ст. 250 , подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).*

Такой порядок следует из положений абзаца 5 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17 января 2012 г. № 03-07-11/13 .

Пример определения суммы вычета по НДС при оприходовании товаров по договору, заключенному в у. е. По условиям договора товар оплачивается после поставки*

ООО «Торговая фирма "Гермес"» покупает товары по ценам, выраженным в у. е. По условиям договора поставки 1 у. е. равна 1 долл. США по официальному курсу Банка России на дату оплаты.

Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

12 октября 2015 года «Гермес» оприходовал товар стоимостью 11 800 у. е. (в т. ч. НДС – 1800 у. е.). В счете-фактуре поставщика указаны:

• стоимость товаров – 315 000 руб.;
• сумма НДС – 56 700 руб.

Условный курс доллара США:

• на дату оприходования (12 октября 2015 года) 31,50 руб./USD;
• на дату оплаты (19 октября 2015 года) 31 руб./USD.

В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.

Дебет 41 Кредит 60
– 315 000 руб. – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60
– 56 700 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 56 700 руб. – принят к вычету входной НДС.

Дебет 60 Кредит 51
– 365 800 руб. (11 800 USD ? 31 руб./USD) – оплачены товары поставщику;

Дебет 60 Кредит 91-1
– 5900 руб. ((315 000 руб. + 56 700 руб.) – 365 800 руб.) – отражена положительная разница по расчетам с поставщиком.

На день оплаты «Гермес» не корректирует сумму НДС, ранее принятую к вычету.

При расчете налога на прибыль за октябрь бухгалтер «Гермеса» включил образовавшуюся положительную разницу (5900 руб.) в состав внереализационных доходов.

Ольга Цибизова , заместитель директора

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

В каких случаях составить

Когда меняется стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав, продавцы оформляют корректировочные или единые корректировочные счета-фактуры.* Вызвать изменение стоимости может увеличение или снижение цены, количества или объема поставляемых ценностей. Такой порядок следует из положений абзаца 3 пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

Вот несколько ситуаций, когда продавец обязан оформить корректировочный (единый корректировочный) счет-фактуру:

• покупателям предоставлены скидки;
• в процессе приемки покупатель выявил недостачу или несоответствие по качеству товаров, работ, услуг или имущественных прав и продавец признал эту претензию;
• покупатель возвращает товары, не принятые к учету;
• покупатель обнаружил некачественные товары, которые он успел принять на учет, но продавцу их не возвращает, а утилизирует собственными силами, о чем стороны отдельно договорились;
• товар возвращает покупатель, который не платит НДС;
• покупателю отгружены товары по предварительным ценам, а впоследствии они были пересмотрены с учетом цен, по которым эта продукция была реализована потребителям.

Об этом сказано в письмах Минфина России п. 3 ст. 485 ГК РФ). Условие предоставления скидки, связанной с изменением цены товара, может быть оговорено в договоре поставки, дополнительном соглашении к нему или другом документе, подтверждающем сумму скидки.

При отгрузке товара составляются первичные документы, в частности товарные накладные по форме, утвержденной руководителем организации (например, по форме № ТОРГ-12), на основании которых товар приходуется на счета бухучета (ч. и ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Если в дальнейшем поставщик предоставит скидку, уменьшающую стоимость товара, в бухучете покупателя следует произвести соответствующую корректировку. Операцию по корректировке отражайте на основании первичных учетных документов, составленных в соответствии с условиями договора, дополнительного соглашения к нему или иного документа (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). На практике для отражения в учете скидок чаще всего составляется бухгалтерская справка . На основании бухгалтерской справки в бухучете отразите уменьшение стоимости товара на сумму предоставленной скидки .

Таким образом, вносить изменения в товарную накладную в данном случае не нужно. Аналогичные разъяснения даны в письме ФНС России от 24 января 2014 г. № ЕД-4-15/1121 .

Сергей Разгулин ,

действительный государственный советник РФ 3-го класса