Акты финансово хозяйственной деятельности. Акт комплексной ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности

жилищно-строительного кооператива №8 г. о.Шуя

Ревизия проведена комиссией, состоящей из членов кооператива, в составе председателя ревизионной комиссии и членов комиссии,

Проверка начата 27.01.2013 г.

Проверка окончена 10.02.2013 г.

Проверяемый период: с 01.01.2013 г. по 31.12.2013 г.

Должностные лица организации в проверяемом периоде:

Председатель ЖСК №8 (в должности с 23.08.2011 г.)

В ходе проверки изучались следующие документы:

1) Выписки банка.

2) Кассовые документы.

3) Кассовая книга.

4) Авансовые отчеты.

6) Договоры подряда.

8) Счета, счета-фактуры, акты оказания услуг, товарные накладные.

Средства, поступившие за аренду – 13 245,55 руб.

Экономия по банковской комиссии – 38 244,87 руб.

Расходная часть денежных средств за проверяемый период:

Оплата за коммунальные и жилищные услуги – 3 111 302,70 руб.;

- расходы, связанные с проведения капитального ремонта кровли д. № 21 – 1 121 260,03 руб.;

За косметич. ремонт подъездов д.15 – 200 060 руб.

Остатки денежных средств по состоянию на 31.12.2013 г.:

На расчетном счете (в Сбербанке) – 4 895,95 руб.;

В кассе ЖСК №8 –,27 руб.

Всего: 21 499,22 руб.

Банковские операции все подтверждены документами. Все средства были израсходованы по назначению. Нецелевого расходования денежных средств не установлено.

Кассовые операции.

1. Наличные деньги, полученные с жильцов домов №№ 15,21 в счет оплаты коммунальных услуг через кассу ЖСК (а эта операция стала возможна только с приходом нового председателя) еженедельно суммируются и оформляются в приходных кассовых ордерах . Все оприходованные суммы подтверждаются наличием квартирных квитанций.

2. Часть поступивших в кассу ЖСК наличных денег выделяется бухгалтеру по расчету электроэнергии на оплату теплоэнергии и электроэнергии. Эти оплаты подтверждены кассовыми чеками и квитанциями этих организаций.

3. Расчеты со сторонними организациями и физлицами за проведенные работы (ремонт электропроводки , кровли, сбрасывание снега, чистка канализации , установка на входные двери доводчиков, слесарные работы и т. д.) оформлены договорами подряда, актами выполненных работ и соответствуют действующим требованиям.

Просматривается система работы председателя с кругом специалистов разных профилей по обслуживанию вверенных ей домов. Это облегчает составление договоров, актов приема выполненных работ и, надеемся, что одними и теми же лицами работы выполняются более качественно.

Заработная плата.

При проверке ведомостей на выплату зарплаты работающему персоналу нарушений не выявлено. Все выплаты зарплаты подтверждены росписями получателей в платежных ведомостях.

До 01.04.2013 г. зарплата председателя и главного бухгалтера ЖСК №8 по ведомости (после уплаты налога) составляла 6000 руб. С 01.04.2013 г. по решению общего собрания собственников жилья от 01.01.2001 г. – по начислениям она составляет 9770 руб., на руки получают по 8500 руб.

Зарплата бухгалтера по расчету электроэнергии и приему коммунальных платежей через кассу ЖСК №8 в настоящее время составляет 4023 руб. На руки 3500 руб.

Зарплата дворника д.№15 составляет 1609 руб. – на руки 1400 руб., д.№21 – 1839 руб. – «чистыми» 1600 руб.

За 2013 г. были выплачены отпускные выплаты председателю и бухгалтерам.

Перечисление налогов и страховых взносов в бюджет и государственные внебюджетные фонды производились правильно и своевременно.

Никаких дополнительных выплат главному бухгалтеру ЖСК за использование личного компьютера и принтера для печати платежных поручений , за составление налоговых деклараций и отчетов в Пенсионный фонд не выявлено.

Расчеты по оплате за услуги ЖКХ .

Начисления по оплате за отопление, воду, канализацию, электроэнергию и газ производились по счетчикам (при их наличии) или по действующим тарифам, утвержденным Региональной службой по тарифам Ивановской области. Все начисления по квартплате главный бухгалтер фиксирует поквартирно в таблицу общей ведомости отдельно по домам №№ 15 и 21. Все начисления прозрачны, при необходимости доступны собственникам жилья и легко проверяемы. Каждый собственник при личной встрече или по телефону может выяснить сумму начислений или задолженности по квартире у главного бухгалтера ЖСК.

Благодаря четкому и аккуратному ведению начислений, а также работе правления с неплательщиками и подаче исков на задолжников в судебные инстанции, значительно сократилось количество должников по оплате коммунальных услуг.

В доме №21 все крупные долги погашены. В доме №15 осталось трое злостных неплательщиков. Задолженность составляет:

кв.40 – 99 246,79 руб.;

кв.81 – 23 155,42 руб.;

кв.85 – 16 287,12 руб.

Отдельное спасибо бухгалтеру за системное упорядочение квитанций по оплате жилищно-коммунальных услуг.

Выполнение предложениий предыдущей ревизии (2011 года) .

1. Выплаты заработной платы осуществлялись в соответствии с решением общего собрания собственников. Никаких премий и других вознаграждений в 2013 г. не начислялось и не выплачивалось.

2. Количество задолжников по квартплате сократилось с 11 (ревизия 2011 г.) до 3 квартир.

3. Счета домов 15 и 21 разделены, что погасило противостояние жителей домов.

4. Оплата за отопление производится по факту (поставлены общедомовые счетчики), поэтому летний резерв средств отсутствует и возврату не подлежит.

5. Объявления о собраниях вывешиваются за 3 дня.

Выводы.

Проанализировав финансовую деятельность и ведение документации, ревизионная комиссия предлагает собранию собственников жилья ЖСК №8 признать финансовую деятельность в проверяемом периоде удовлетворительной и благодарит председателя и главного бухгалтера ЖСК за профессиональное ведение документации.

__________________________________

(наименование предприятия, организации)

«___»_____________20__г. гор._______________________

На основании _____________________ от «__» ______________20__г.

(приказа, распоряжения организации)

№ ______ ревизионной группе

в составе_____________________________________________________________

(указываются должности, фамилии и инициалы, а также руководитель ревизионной группы)

_____________________________________________________________________

проведена комплексная ревизия производственной и финансово-хозяйственной деятельности _________________________________________________________

(указывается полное наименование ревизуемой организации)

за период с «___»___________20__г. по «___»_____________20__г.

с ведома руководителя _____________________________________

(фамилия, инициалы)

в присутствии бухгалтера ___________________________________

(фамилия, инициалы)

Ревизия проведена с «___»_______________20__г. по «___»_____________20__г.

_____________________________________________________________________

(должность, инициалы ревизора)

Ответственными за производственную и финансово-хозяйственную деятельность за ревизуемый период являлись ______________________________

_____________________________________________________________________

(фамилия, инициалы)

за период ________________________________________________

Сплошным способом проверены:______________________________________

Выборочным способом проверены: ____________________________________

(указать период времени, за который были подвергнуты проверке документы)

При проведении проверки установлено:

(Результаты ревизии излагаются в отдельных разделах. Количество и наименование разделов соответствует содержанию программы ревизии)

1. Производство и реализация продукции.

2. Использование и сохранность основных фондов.

3. Использование трудовых ресурсов и фондов заработной платы.

4. Использование и сохранность материальных ценностей.

5. Кассовые, расчетные и кредитные операции.

6. Затраты на производство и себестоимость продукции.

7. Прибыль, резервы и финансовое состояние.

8. Капитальные вложения.

9. Состояние бухгалтерского учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля.

Руководитель ревизионной группы ___________ ________________

Подпись Ф.И.О.

Руководитель ___________ ________________

Подпись Ф.И.О.

Главный бухгалтер

Подпись Ф.И.О.

Один экземпляр получил:

Главный бухгалтер ___________ ________________

Подпись Ф.И.О.

В акте ревизии ревизующие должны соблюдать объективность и обоснованность, четкость, лаконичность, доступность и системность изложения.

Результаты ревизии излагаются в акте на основе проверенных данных и фактов, подтвержденных имеющимися в ревизуемых и других организациях документами, результатами произведенных встречных проверок и процедур фактического контроля, других ревизионных действий, заключений специалистов и экспертов, объяснений должностных и материально ответственных лиц.

Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии, должно содержать следующую обязательную информацию: какие законодательные, другие нормативные правовые акты или их отдельные положения нарушены, кем, за какой период, когда и в чем выразились нарушения, размер документально подтвержденного ущерба и другие последствия этих нарушений.

В акте ревизии не допускаются различные выводы, предположения и факты, не подтвержденные документами или результатами проверок, сведениями из материалов правоохранительных органов и ссылками на показания, данные следственным органам.

В акте ревизии не должна даваться правовая и морально-этическая оценка действий должностных и материально ответственных лиц ревизуемой организации, квалифицироваться их поступки, намерения и цели.

Объем акта ревизии не ограничивается, но ревизующие должны стремиться к разумной краткости изложения.

Акт подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации. Один экземпляр акта ревизии, подписанного руководителем ревизионной группы, вручается руководителю ревизуемой организации под роспись в получении с указанием даты получения.

По просьбе руководителя или главного бухгалтера ревизуемой организации по согласованию с руководителем ревизионной группы может быть установлен срок для ознакомления с актом ревизии и его подписания до 5 рабочих дней.

При наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица делают об этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной группы письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии.

Руководитель ревизионной группы в срок до 5 рабочих дней обязан проверить обоснованность изложенных возражений или замечаний и дать по ним письменные заключения, которые после рассмотрения и утверждения руководителем контрольно-ревизионного органа, направляются в ревизуемую организацию и приобщаются к материалам ревизии.

В случае отказа должностных лиц ревизуемой организации подписать или получить акт ревизии руководитель ревизионной группы в конце акта производит запись об их ознакомлении с актом и отказе от подписи или получения акта.

В этом случае акт ревизии может быть направлен ревизуемой организации по почте или иным способом, свидетельствующим о дате его получения. При этом к экземпляру акта, остающемуся на хранении в контрольно-ревизионном органе, прилагаются документы, подтверждающие факт отправления или иного способа передачи акта.

В тех случаях, когда выявленные нарушения могут быть скрыты или по ним необходимо принять срочные меры к их устранению или привлечению должностных или материально ответственных лиц к ответственности, в ходе ревизии составляется отдельный (промежуточный) акт и от этих лиц запрашиваются необходимые письменные объяснения.

Истребование объяснений от должностных или материально ответственных лиц ревизуемой организации производится по определенным формам.

Промежуточные акты составляются также для оформления результатов ревизии отдельных участков деятельности ревизуемого предприятия по результатам ревизии кассы, инвентаризации мате­риальных ценностей и основных фондов, контрольного обмера и проверки качества выполненных строительно-монтажных работ и др.

Кому ___________________________________________________________________________________ (фамилия, имя, отчество должностного лица, должность) В соответствии с приказом ________________________________________________________________ (указывается организация, назначившая ревизию) от «___» _________ 20__г. № _____, мною, старшим ревизором _________________________________ производится документальная ревизия финансово-хозяйственной деятельности ___________________ ________________________________________________________________________________________ (указывается организация, в которой производится ревизия) В связи с встретившимися в процессе ревизии неясностями прошу дать подробные объяснения по следующим вопросам: Первый_________________________________________________________________________________ Второй _________________________________________________________________________________ Третий _________________________________________________________________________________ «___» __________ 20__ г. Подпись

Объяснение должностного лица ревизуемой организации По первому вопросу ______________________________________________________________________ По второму вопросу ______________________________________________________________________ «___» __________ 20__ г. Должность и подпись

Промежуточные акты прилагаются к основному акту ревизии и подписываются участником ревизионной группы, ответственным за проверку конкретного вопроса программы ревизии, и соответствующими должностными и материально ответственными лицами ревизуемой организации. Один экземпляр про­межуточного акта вручается должностному (материально ответствен­ному) лицу ревизуемого предприятия, подписавшему акт.

Факты, изложенные в промежуточных актах, включаются в основной акт ревизии.

Материалы ревизии состоят из акта ревизии и надлежаще оформленных приложений к нему, на которые имеются ссылки в акте ревизии (документы, копии документов, сводные справки, объяснения должностных и материально ответственных лиц и т.п.).

4.6. Реализация материалов ревизии и организация контроля за выполнением решений, принятых по материалам ревизии

Формы реагирования контролирующих органов на выявленные нарушения в результате ревизии многообразны. Они включают сле­дующие полномочия:

– пресечение выявленных нарушений;

– устранение причиненного ими вреда;

– восстановление установленного порядка и условий деятельности;

– привлечение нарушителей к ответственности – дисциплинарной,

административной, гражданско-правовой, уголовно-правовой;

– устранение причин и обстоятельств, способствующих нарушениям.

Реализация таких полномочий предусматривается в форме пред­ставлений и предписаний, ограничений и запретов нарушителю на определенные действия или виды деятельности (в том числе времен­ных запретов в виде приостановления деятельности – полного или частичного), наложения штрафов и иных мер наказания, направле­ния информации в вышестоящий орган субъекта-нарушителя либо в соответствующий контролирующий или правоохранительный орган для принятия мер, входящих в их компетенцию, в том числе заявле­ния исков в суд, когда меры воздействия на нарушителя могут быть приняты только судом.

Результаты ревизии предаются гласности, в необходимых случаях результаты ревизии выносятся на обсуждение производ­ственных совещаний. Руководитель ревизионной группы в ходе ревизии должен принимать меры к устране­нию выявленных нарушений и возмещению материального ущерба.

В случаях, когда имеется основание для привлечения виновных лиц к уголовной ответственности, материалы ревизий передаются следственным органам и одновремен­но руководством ревизуемого предприятия или вышестоящей организации решается вопрос об отстранении от работы виновных должностных и материально ответствен­ных лиц. Передача материалов следственным органам может производиться в необходимых случаях непосред­ственно руководителем ревизионной группы, производившей ревизию.

Передаваемые в следственные органы материалы дол­жны содержать: заявление (письмо), в котором должно быть изложено, в чем состоит суть злоупотреблений, ка­кие законы нарушены, размер причиненного ущерба, виновные лица; акт ревизии и подлинные документы или копии документов, подтверждающие факты выявленных злоупотреблений; объяснения ревизуемых, а также лиц, чьи показания имеют значение для проверки обстоятельств совершения злоупотреблений; заключения ревизующих по этим объяснениям.

В случаях, когда причинен материальный ущерб, но виновные лица не привлекаются к уголовной ответствен­ности, или уголовное дело прекращено, следует предло­жить руководителю ревизуемого предприятия предъявить гражданские иски к лицам, виновным в причинении ма­териального ущерба.

Материалы ревизии представляются руководителю ревизионного органа в течение 3 рабочих дней после подписания акта ревизии. На последней странице акта руководителем контрольно-ревизионного органа делается отметка: «Материалы ревизии приняты», указывается дата и ставится подпись.

На основании материалов ревизии руководитель ревизионной группы не позднее недельного срока после подписания акта ревизии разрабатывает и представляет руководителю, назначившему ревизию, проект приказа или письма с конкретными предложениями, направ­ленными на устранение выявленных нарушений, принятие мер к возмещению причиненного ущерба, предотвращение злоупотреблений, устранение причин неудовлетво­рительной работы ревизуемого предприятия и улучшение его финан­сово-хозяйственной деятельности.

Руководитель контрольно-ревизионного органа не позднее чем в 15-дневный срок по окончании ревизии принимает решение по устранению недос­татков и нарушений, возмещению материального ущерба, привлечению к ответственности виновных лиц, которое направляет руководителю проверенной организации.

Кроме того, материалы ревизии по вопросам целевого использования средств федерального бюджета передаются в установленном порядке в органы Федерального казначейства для организации работы по реализации этих материалов.

Материалы ревизии, проведенной по постановлениям правоохранительных органов, передаются им в установленном порядке. При этом в делах контрольно-ревизионного органа должны быть оставлены копии: акта ревизии, объяснений должностных лиц проверенной организации, виновных в выявленных ревизией нарушениях, документов, подтверждающих эти нарушения.

Результаты ревизии в необходимых случаях сообщаются руководителем контрольно-ревизионного органа вышестоящей организации либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации, для принятия мер.

Контрольно-ревизионный орган обеспечивает контроль за ходом реализации материалов ревизии следующими способами:

1) получение письменных отчетов о выполнении предложении по итогам

ревизии или оперативной информации посредством техни­ческих средств связи (телефонной, телефакса и др.);

2) проверка выпол­нения решения, принятого по результатам ревизии, по

данным отчетности и другим материалам, представляемым и ревизующий орган;

3) вызов руководителя и специалистов предприятия с отчетом о выпол­нении

решения, принятого по материалам ревизии;

4) проверка на мес­те, осуществляемая работниками ревизующей организации;

5) провер­ка в ходе следующей ревизии и отражение ее результатов в основном акте ревизии.

Контрольно-ревизионный орган систематически изучает и обобщает материалы ревизий и на основе этого в необходимых случаях вносит предложения о совершенствовании системы государственного финансового контроля, дополнениях, изменениях, пересмотре действующих в Российской Федерации законодательных и других нормативных правовых актов.

Контрольные вопросы

В чем состоит отличие перспективного и текущего планов проведения ревизий?

В чем состоит подготовка, предшествующая проведению ревизии?

Каковы периодичность и сроки проведения ревизии?

Кто назначает ревизии?

Кто разрабатывает программу и план ревизии?

В какой последовательности и какие действия необходимо проводить во время ревизии?

Что учитывают при планировании ревизии?

Пересматривается ли план ревизии во время ее проведения?

Какие этапы работ проводятся во время ревизии?

Каков порядок проведения комплексной ревизии?

Каким путем устанавливается достоверность финансово-хозяйственных операций?

Что должен обеспечить руководитель контрольно-ревизионного аппарата организации, назначившей ревизию?

Как проводится оформление результатов ревизии?

На основании чего излагаются результаты ревизии?

16. Кто принимает меры к устранению выявленных недостатков и возмещению ущерба?

Понятийно-терминологический словарь

Акт ревизии – основной документ, в котором излагаются результаты ревизии работы организации. В акте ревизии отражаются выявленные недостатки в работе, допущенные должностными лицами, нарушения законода­тельства и злоупотребления, а также положительные стороны и достижения в работе, заслуживающие распространения. Фиксируемые факты должны подтверждаться ссылками на документы с указанием размера причиненного ущерба, конкретных виновников, времени и места совершения злоупотреблений, упущений в работе и т. п.

Акты инвентаризации – документы, составляемые по установленной форме инвентаризационной комиссией и подтверждающие фактическое на­личие денежных средств, ценностей, бланков, соответствие расчетов и дру­гих объектов записям в регистрах бухгалтерского учета.

Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) от­четности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита яв­ляется выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчет­ности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторская организация – коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

Бухгалтерский контроль – часть внутрихозяйственного контроля, пред­ставляющая собой определенную систему наблюдения и проверки работниками бухгалтерии финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью выявления отклонений от параметров этой деятельности и их последующей кор­ректировки.

Ведомственный контроль – вид контроля, который осуществля­ется министерствами (ведомствами) или другими вышестоящими органами уп­равления за деятельностью объединений, организаций.

Взаимный контроль – один из приемов ревизии, при котором сопостав­ляются различные по своему наименованию и характеру документы, в которых отражаются различные аспекты одной и той же или нескольких взаимосвязан­ных операций.

Вневедомственный контроль – контроль, осуществляемый органами об­щей и специальной компетенции (финансовые и кредитные учреждения, правоохранительные органы, специальные государственные инспекции и др.) за деятельностью неподчиненных им организаций. Каждый из этих органов осуществляет контроль в соответствии с возложенными на него функциями управления.

Возмещение ущерба – система мер, направленная на арест и опись имущества растратчиков, предъявление исков лицам, привлекаемым к материальной ответственности, в целях возмещения виновными ущерба. Под прямым действительным ущербом понимают утрату, ухудшение или понижение ценности имущества, необходимость для предприятия произвести затраты на восстановление и приобретение имущества или иных ценностей либо осуществить излишние выплаты.

Время проведения ревизии – число дней, отведенных на каждую конкретную ревизию, с указанием сроков ее начала и окончания. Время проведении ревизии определяется в зависимости от объема ревизии, количества и квалификации ревизующих.

Встречная проверка – один из приемов ревизии, заключающийся в сопоставлении двух экземпляров одного и того же документа или различных документов, связанных между собой единством операций и находящихся в различных организациях, ведущих расчеты (поставщик и покупатель), или в разных подразделениях одного предприятия (склад и производственный цех). Сравнение также может проводиться по записям в учетных регистрах двух организаций, ведущих взаимные расчеты.

Выборочный порядок проверки документов и учетных регистров основывается на существующем опыте и используется для проверки части первичных документов в каждом месяце ревизуемого периода или за несколько месяцев при отсутствии злоупотреблений.

Выводы ревизии – выражение в обобщенной форме мнения ревизора о степени верности и надежности проверенной информации с точной ссылкой на полученные данные. В выводах ревизии ревизор оценивает влияние обнаруженных недостатков и измеряет опасность, которую они могут представлять для финансово-хозяйственной деятельности. Выводы могут быть безоговорочные, ограниченные, неблагоприятные.

Инвентаризационная опись – опись ценностей, подвергаемых инвентаризации. В описи указываются сведения, необходимые для точного определения качества и количества данного вида ценностей: их наименования, присвоенные им учетные или инвентаризационные номера, марка, сорт и другие признаки, предусмотренные номенклатурой; количество в единицах измерения, принятых учете.

Инвентаризационная разница – расхождение между установленным инвентаризацией наличием ценностей и их остатком по данным бухгалтерского учета, выявляемое путем составления сличительных ведомостей.

Инвентаризация – прием ревизии, используемый для проверки соответствия фактического наличия средств в натуре данным бухгалтерского учета, также для выяснения сохранности собственности в ревизуемой организации. При этом фактическое наличие ценностей записывается в инвентаризацион­ные описи, на основании которых, а также на основании данных бухгалтерского учета составляют сличительные ведомости, где выводятся недостачи и излишки ценностей. В процессе инвентаризации проверяется также реальность числящихся на балансе сумм товарно-материальных ценностей и денежных средств в пути, дебиторской и кредиторской задолженности, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и других статей баланса. Изучается соблюдение правил организации материальной ответственности за ценностями, правильность цен на них и условия их хранения, выявляются неходовые, залежалые, неполноценные и неиспользуемые товарно-материальные ценности.

Источники ревизии – совокупность законодательных актов, нормативных, первичных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности, на основании которых, используя соответствующие методические приемы контроля, ревизор устанавливает законность, экономическую целесообразность и достоверность совершенных финансово-хозяйственных Операций.

Качество контроля – уровень выполнения субъектом контроля работы по реализации отдельных процедур и задач контроля как целого: подготовки к про­верке, практическому осуществлению контрольной деятельности и внедрению ее результатов. Качество контроля является условием, предпосылкой эффектив­ности контрольной деятельности.

Комплексная ревизия – преимущественный вид ведомственного контроля. Она представляет собой всестороннюю и взаимосвязанную проверку всех участков деятельности предприятий. В ней принимают участие специалисты, хорошо знающие экономику и технологию производства, организацию труда и другие вопросы производственной и финансово-хозяйственной деятельности. Привлечение различных специалистов позволяет значительно расширить круг проверяемых вопросов. Характерной особенностью проведения комплексных ревизий является применение различных методов контроля, сочетающих приемы документальной и фактической проверки.

Контроль – самостоятельная функция управления, представляющая собой систему наблюдения и проверки соответствия процесса функционирования объекта принятым управленческим решениям, а также позволяющая выявить отклонения в намеченных целях и принимать при необходимости корректирующие меры.

Контроль необходим для обнаружения и разрешения возникающих проблем раньше, чем они станут слишком серьезными, и может также использоваться для стимулирования успешной деятельности.

Контроль качества инвентаризаций – система приемов проверки материалов инвентаризаций с формальной точки зрения и по существу с целью установления соблюдения порядка проведения инвентаризаций, контроля правильности оформления инвентаризационных и сличительных ведомостей, выявление возможных случаев вуалирования недостач и сокрытия неучтенных ценностей. Контроль качества инвентаризаций также включает: наличие разработанных и утвержденных планов; полноту охвата объектов и своевременность проведения инвентаризаций, правомочность и компетентность комиссий; качество инвентаризационного процесса, достоверность и правильность составления инвентаризационных описей и сличительных ведомостей; своевременность, объективность и законность реализации материалов инвентаризаций; правильность отражения результатов на счетах бухгалтерского учета и в учетных регистрах.

Контрольно-ревизионный орган – государственный, межрегиональный или иной орган, который создан и уполномочен выполнять обязанности внешних ревизий в соответствии с законом.

Контрольное действие – целенаправленное воздействие субъекта контроля на объект в целях получения определенного результата, характеризующего его состояние на данный момент времени.

Контрольное сличение – прием проверки документов, используемый при проверке розничных торговых предприятий. Сущность этого метода заключается в том, что к остатку товаров, значащемуся в инвентаризационной описи на начало проверяемого периода, прибавляется документальный приход и исключается документальный расход товара одного наименования за данный период. Полученное количество будет являться максимальным остатком товара на конец периода, так как оно определено без учета продажи в данном периоде товара за наличный расчет. Максимальный остаток сопоставляется с остатком, указанным в инвентаризационной описи на конец периода. При этом может быть выявлено, что документированный расход в магазине превысит остаток на начало проверяемого периода плюс приход товара или же будет обнаружен документальный расход товара, которого не было в приходе. Эти факты могут свидетельствовать о завышении цен, приписках товаров в инвентаризационной описи, реализации неучтенных товаров или их пересортице.

Контрольные обмеры – способ проверки соответствия актов приемки выполненных строительно-монтажных работ фактическому количеству и характеру этих работ в натуре. Посредством контрольных обмеров проверяют также, закончены ли в полном комплексе, предусмотренном сметами, расценками и ценниками, принятые объекты строительства, конструктивные элементы, виды работ или их части. Основным методом контрольного обмера являются инструментальный замер выполненных работ в натуре (рулеткой, лентой, геодезическими инструментами и т.п.). В качестве вспомогательных материалов могут использоваться первичные документы строительных организаций, например журналы работ общестроительных и специальных видов, данные геодезических и маркшейдерских инструментальных замеров, акты на вскрышные работы и др. О результатах контрольных обмеров составляют специальные акты по установленной форме, к кото­рым прилагают необходимые подсчеты и пояснительные записки со ссылками на проектно-сметную и первичную документацию строительных орга­низаций, использованную при обмере. Если обнаруживается, что стоимость работы завышена, то излишне уплаченная сумма подлежит удержанию и, кроме того, взимается штраф.

Контрольные процедуры – дополнительные меры в среде контроля, которые принимает управленческий персонал для обеспечения обоснованных гарантий того, что задачи компаний будут достигнуты. В основном эти про­цедуры относятся к соответствующему разделению функций, составлению и использованию документов, хранению активов и разрешению сделок. В связи с тем, что контрольные процедуры интегрированы в среду контроля и учет­ную систему, ревизор изучает правильность и обоснованность этих процедур.

Логическая проверка документов – прием ревизии, основанной на выявлении противоречий между различными доку­ментами, отражающими одну и ту же операцию, но в разных аспектах. На­пример, операции по выдаче заработной платы связаны с документами, слу­жащими основанием для ее начисления (нарядами, табелями), а они в, свою очередь, – с документами, отражающими изготовление и движение готовой продукции.

Материальная ответственность – обязанность рабочих и служащих возместить имущественный ущерб, причиненный по их вине предприятию или opганизации, в которых они работают, вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения трудовых обязанностей. В зависимости от размеров возмещения различают ограниченную, полную и повышенную материальную ответственность.

Методика контроля – совокупность технических приемов, инструментов и способов наиболее целесообразного исследования состояния и поведения контролируемых объектов в соответствии с поставленными целями.

Налоговый контроль – контроль за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, установленных законодательством.

Недоброкачественные документы – документы, неправильно оформленные и не отражающие действительно совершенной операции или отражающие ее в искаженном виде. Недоброкачественные документы подразделяются на недоброкачественные по форме и по существу отраженных в них операций (подложные). Подложные документы, содержащие заведомо ложные сведения, подразделяются на полностью или частично бестоварные (безденежные). Документ, которым оформлено движение каких-либо материальных ценностей, их поступ­ление или расход, в то время как эти ценности похищены (проданы) или остались без движения, называется бестоварным.

Недостача – фактическая нехватка денежных, товарных и иных ценностей. Несоответствие наличия ценностей бухгалтерским данным может быть результа­том естественной убыли, допущенной работником, а также результатом присвое­ния работником вверенных ему ценностей или хищений ценностей посторонними лицами. Руководитель предприятия обязан принять меры к выяснению причин недостачи, установлению лиц, виновных в ее образовании, и возмещению причи­ненного ущерба. Если недостача по своему характеру не может быть признана мелкой, руководитель предприятия обязан передать материал следственным орга­нам для привлечения виновных к уголовной ответственности. Большую роль играет квалификация недостач на крупные и мелкие, что является основанием для назна­чения виновному меры наказания. Например, при мелкой недостаче, происшед­шей впервые и притом вследствие неопытности, просчета или других действий работника, не содержащих признаков уголовного преступления, на него может быть наложено дисциплинарное взыскание с возмещением убытков в полном их размере.

Независимость контроля – важнейшее требование, предъявляемое к реви­зионным органам, заключается в том, что они проявляют самостоятельность в составлении программы своей работы в соответствии со своими полномочия­ми и методикой проведения ревизий. Никто не может связать обязательством ревизионный орган, воздержать его от проведения ревизии или изменить ее ре­зультаты. Ограждение ревизионного органа от какого-либо давления и влияния позволяет проводить ревизии беспристрастно и непредвзято.

Незаконные действия – действия, противоречащие закону, совершенные умышленно или без умысла.

Неучтенная продукция – такая продукция, изготовление которой не полу­чило должного документального отражения в процессе производства, а сама продукция не оформлена приемосдаточными документами цеха или склада и не оприходована в бухгалтерском учете.

Объективность ревизии – независимая позиция в отношениях между ревизором и ревизуемым. Она обеспечивает то, что ревизор будет опираться только на факты, установленные во время ревизии, в соответствии с текущими правилами, принятыми принципами и практикой.

Объем ревизии – трудоемкость контрольно-ревизионных действий, определяемая количеством месяцев, подвергаемых проверке. На объем ревизии влияют такие факторы, как величина товарооборота, численность работающих, уровень автоматизации обработки экономической информации, приемы осуществления ревизии, наличие недостач и хищений.

Осмотр документов – непосредственное изучение ревизором документов формально, арифметически и по существу в целях выявления возможных нару­шений и злоупотреблений. При установлении подлога или фальсификации доку­ментов составляют акт на их изъятие с последующей передачей следственным органам для криминалистической экспертизы. При проверке достоверности до­кументов используют комплекс приемов документального контроля (встречная проверка, контрольное сличение и др.).

Первоочередные контрольные действия ревизора – совокупность конт­рольных действий ревизора на объекте ревизии, обеспечивающих внезапность ее проведения, планомерную организацию инвентаризаций ценностей и расче­тов, привлечение специалистов к участию в ревизии, ознакомление с фактиче­ским состоянием дел и качеством бухгалтерского учета. Первоочередные конт­рольные действия позволяют уточнить рабочий план ревизии, рационально организовать последующие ее этапы и нацелить ее на наиболее неблагополуч­ные места в работе контролируемого объекта.

Планирование и подготовка ревизий – проведение ряда последователь­ных ревизионных мероприятий с целью гарантии высокого качества, эконо­мичности, эффективности и своевременности проведения ревизий. Планирование позволяет сосредоточить внимание на главных вопросах, осуществлять контроль за ходом проверки.

Планы контрольно-ревизионной работы – система взаимосвязанных, направленных на достижение единой цели плановых заданий в области ревизионной деятельности и обеспечения сохранности активов, выполняемых в определенном порядке, последовательности и в установленные сроки.

Подлог – изготовление фальшивого или подделка законно составленного документа, т. е. внесение в него заведомо ложных сведений. Подлогом также считается изменение содержания, характера и назначения подлинного документа путем подчистки, правки или другим способом.

Правовое обеспечение контроля – совокупность нормативных актов и привил, определяющих статус и компетенцию органов контроля и обеспечивающих строгую упорядоченность и эффективность его функционирования.

Предварительный обзор – обзор, проводимый с тем, чтобы собрать информацию о предприятии или учреждении, которое будет проверяться. Он создает первоначальную картину состояния деятельности предприятия.

Предупреждение хищений средств на контролируемых объектах – совокупность мер организационного, экономического, технического, правового характера, направленных на устранение причин и обстоятельств возникновения хищений на конкретных объектах ревизии.

Приемы документального контроля – группа методических приемов финансово-хозяйственного контроля, в основе классификации которых лежит преобладающее использование в процессе проверки документальной информации (первичных документов, регистров бухгалтерского учета, данных оперативно-технического учета, бухгалтерской и статистической отчетности, планово-нормативной и технологической документации и др.). В ревизионной работе используют следующие наиболее распространенные приемы: аналитический, юридический и экономический.

Приемы фактического контроля – группа приемов финансово-хозяйственного контроля, основанных на изучении фактического состояния проверяемых объектов по данным осмотра их в натуре (обмера, взвешивания, пересчета, лабораторного анализа и др.). К этим приемам относят контрольный запуск сырья и материалов в производство, контрольный обмер строительных объектов, экспертную оценку, лабораторный анализ качества сырья и готовой про­дукции и др.

Принципы контроля – научно разработанные и апробированные практикой организационные и правовые основы организации контроля, обеспечивающие его эффективность.

Принятие решений по материалам контроля – воздействие субъекта на объект контроля, обеспечивающее его функционирование в заданных пара­метрах и режимах. Выражается в разработке и издании постановлений, при­казов, распоряжений, а также написании служебных писем по результатам ревизии.

Проверка законности хозяйственных операций – изучение соблюдения и исполнения действующего законодательства и нормативных актов при со­вершении хозяйственных операций подконтрольными объектами и должност­ными лицами.

Программа ревизии – документ, в котором определяются подлежащие ревизии системы, документы, хозяйственные операции и отчетность, а также специальные цели и пределы ревизии, фазы выполняемой работы и используемые процедуры контроля. Программа ревизии описывает в логической последовательности содержания работы, которая должна быть выполнена. Она служит основой для ревизии, облегчает контроль за выполнением работы и организует работу ревизора наиболее эффективным образом.

Профессиональная этика ревизора – совокупность обязанностей и норм поведения, поддерживающих его моральный престиж в обществе.

Процесс ревизии – порядок и последовательность проведения контрольных действий, взаимных этапов изучения фи­нансово-хозяйственной деятельности предприятий, оформления и реализации материалов ревизии. Целесообразно весь ревизионный процесс подразделить на следующие этапы:

подготовка к проведению ревизии, включающая ознакомление с деятельностью ревизуемого предприятия, составление программы, плана ревизии и изучение литературы и нормативных документов;

проведение ревизии (инвентаризация, обследование, анализ и оценка показателей финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского баланса, проверка учетных регистров и первичных документов);

подготовка материалов ревизии, состоящая из систематизации и обобщения фактов нарушений в промежуточных актах, специализированных ведомостях и основном акте ревизии;

реализацию материалов ревизии, предусматривающую подготовку

проекта приказа (постановления), его рассмотрение в коллективе обревизованной орга­низации и установление контроля за выполнением принятых решений.

Рабочее время ревизора – время, необходимое для проведения комплексных ревизий и тематических проверок, служебного расследования недостач и других ревизионных действий.

Рабочий план ревизора – документ, составляемый ревизором по прибы­тии на место ревизии и учитывающий результаты предварительно проведен­ного обследования и анализа основных показателей деятельности контроли­руемого объекта. В рабочем плане в хронологическом порядке перечисляются этапы реви­зии (инвентаризация, обследование, документальные проверки, оформление материалов ревизий), виды хозяйственных операций, подвергаемых провер­ке, ревизуемый период, исполнители, способ проверки документов (сплош­ной или выборочный), сроки выполнения работ. С наибольшей детализацией в плане отражают трудоемкую работу, связанную с проверкой хозяйствен­ных операций по данным бухгалтерских документов, учетных регистров и отчетов.

Реализация материалов ревизии – этап ревизии, заключаю­щийся в оформлении и обсуждении решений по материалам проверки, а так­же в установлении контроля за их выполнением. Ревизоры могут оказывать существенное влияние на полноту реализации материалов ревизии, непосредственно не вмешиваясь в деятельность предприятия. Для этого они ши­роко информируют руководство и коллектив ревизуемого предприятия об обнаруженных недостатках, а в необходимых случаях – вышестоя­щие и другие заинтересованные организации. Обычно для ликвидации нару­шений и недостатков проводят следующие действия: устраняют выявленные нарушения и недостатки (если они незначительны) в ходе ревизии; разраба­тывают план мероприятий, по которому постепенно в течение установленно­го времени недостатки устраняются коллективом предприятия; обсуждают материалы ревизии в вышестоящих или других организациях (при недоста­точности мер по устранению нарушений, принятых коллективом обревизо­ванного предприятия); передают материалы ревизии правоохранительным органам (если ревизия установила факты недостач, хищений, должностных преступлений).

Ревизия – форма последующего контроля, состоящего в углубленной и тщательной проверке деятельности организации с целью установления законности, достоверности, целесообразности и экономической эффективности совершенных хозяйственных операций.

Ревизия по требованию правоохранительных органов – способ собирания доказательств по уголовному делу с использованием специальных знаний в области бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности. Деятельность ревизора при этом ограничивается исследованием документов, представленных ему следователем (судом), и конкретным заданием, сформулированным правоохранительным органом.

Ревизор – должностное лицо в контрольно-ревизионном аппарате, которое в соответствии с заданием должно проводить ревизии, проверять выполнение мероприятий по обеспечению сохранности активов, контролировать исполнение решений, принятых по результатам ревизий, анализировать во всех звеньях состояние контрольно-ревизионной работы, разрабатывать совместно с организациями мероприятия и оказывать помощь по предупреждению недостач и потерь.

Ревизуемый период – период времени в деятельности контролируемого объекта, охватываемый ревизией. Ревизуемый период начинается от даты окон­чания предыдущей ревизии и завершается датой составления последнего балан­са, проверкой которого оканчивается ревизия.

Сквозная ревизия – всесторонняя проверка деятельности головного предприятия и всех подведомственных ему организаций. При таких ревизиях на основе сравнитель­ного анализа вскрывают не только характерные недостатки и положительные моменты, но и оценивают эффективность управления подчиненными предприя­тиями.

Сличительная ведомость – бухгалтерский документ, применяемый при сопоставлении данных бухгалтерского учета и инвентаризационных описей. В сличи­тельной ведомости выявляются недостачи и излишки ценностей по каждому их виду.

Служебное расследование – всестороннее изучение фактов возникнове­ния недостач и других нарушений в деятельности подконтрольного объекта. На первоначальном этапе на основе первичных данных выдвигают предпо­ложение (версию) о причинах нарушений или злоупотреблений, определяют направление расследования и совокупность приемов ревизии, с помощью ко­торых будет изучаться злоупотребление. В дальнейшем выявляют обстоя­тельства, способствующие нарушениям, доказательства хищений, виновных лиц, нанесенный ущерб и предлагают мероприятия по результатам расследо­вания. По итогам служебного расследования составляют справку или акт, ко­торые обсуждаются руководством организации, назначившей проверку, с вызовом ответственных работников подконтрольных объектов, где допу­щены нарушения (злоупотребления).

Сплошной порядок проверки документов и учетных регистров – сплош­ное исследование первичных документов и учетных регистров, отражающих финансово-хозяйственные операции. Этим порядком исследуются кассовые и банковские операции, расчеты с подотчетными лицами, списания непланируемых потерь и убытков, а также некоторые другие операции при наличии задания в рабочем плане ревизии.

Субъекты контроля – отдельные лица, группы лиц или организации, прове­ряющие тот или иной объект. Все субъекты контроля наделены определенными правами и обязанностями, составляющими их правовой статус.

Тематическая проверка – проверка деятельности одновременно на несколь­ких предприятиях одного профиля или проверка отдельных участков работы предприятия по определенной тематике (кругу вопросов). Тематические про­верки позволяют глубоко изучить и дать сравнительный анализ состояния дел по отдельным вопросам, выявить и устранить типичные нарушения и недостатки, обобщить опыт работы.

Фальсификация – преднамеренное искажение каких-либо данных с корыстной целью.

Цель контроля – проверка хода дел на подконтрольных объектах для улуч­шения определенной деятельности, устранения или предотвращения ошибок. Цели контроля более конкретно выражаются в его задачах и могут классифици­роваться по содержанию, времени и уровню.

Халатность – один из видов должностных преступлений. Заключается в невыполнении или в ненадлежащем выполнении должностным лицом каких-либо действий, входящих в его служебные обязанности, вследствие небрежного или недобросовестного отношения к работе.

Хищение – незаконное умышленное обращение с корыстной целью чужого имущества в свое владение либо распоряжение им в своих интересах или в инте­ресах других лиц.

Экономический анализ в системе контроля – совокупность приемов фор­мирования и обработки информации о результатах и эффективности контрольной деятельности, об объекте контроля, позволяющих выявить закономерности и тенденции их развития, обнаружить имеющиеся резервы и определить основ­ные пути их использования.

Эксперт – физическое лицо или фирма, обладающие специальными знания­ми и опытом в особой области, отличающиеся от учета и аудита.

Этапы ревизионной работы – часть процесса ревизионной деятельности, состоящая из четырех самостоятельных этапов. Это подготовка к проведению ревизии; проведение ревизии; подготовка материалов ревизии; реализация материалов.

Эффективность контроля – соотношение достигнутого контролирующим органом результата и стоящей перед ним цели, достижение этой цели с наименьшими затратами времени, сил и средств.

БИБЛИОЛГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М. : НОРМА ИНФРА, 1999.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М. : ПРИОР, 2001.

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. – М. : Информэкспо, 2002 г. – 200 с.

Андреев В. Д. Ревизия и аудит: учебное пособие. – Минск: Выш. шк., 2004.

Белобжецкий И. А. Ревизия и контроль в промышленности. – М. : Финансы и статистика, 2005.

Белобжецкий И. А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. – М. : Финансы и статистика, 2005.

Белуха Н. Т. Ревизия и контроль в торговле. – М. : Экономика, 2004.

Белуха Н. Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства: Учебник. – М. : Финансы и статистика, 2004.

Контроль и ревизия: учеб. пособие / под ред. М. Ф. Овсийчук. – М. : КНОРУС, 2005.

Маренков Н. Л. Практика контроля и ревизии: учеб. пособие / Н. Л. Маренков, Т. Н. Веселова. – М. : КНОРУС, 2005.

Мельник М. В., Пантелеев А. С., Звездин А. Л. Ревизия и контроль: учеб. пособие / под ред. М. В. Мельник. – М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.

Наринский А. С., Гаджиев Н. Г. Контроль в условиях рыночной экономики. – М. : Финансы и статистика, 2004.

Носова С. С. Экономический контроль: Сущность и формы проявления. – М. : Экономика, 2005.

Пупко Г. М. Аудит и ревизия: учеб. пособие. – Минск: Интерпрессервис; Мисанта, 2003.

Терехов А. А., Терехов М. А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технологии. – М. : Финансы и статистика, 2004.

Федотова Е. С. Контроль и ревизия: учеб.-метод. комплекс. – М. : Экзамен, 2004.

Шохин C. О., Воронина Л. И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России: научн-метод. пособие. – М. : Финансы и статистика, 2004.